強(qiáng)制輪換與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性研究——來(lái)自中國(guó)證券市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)論據(jù).pdf

1、近些年來(lái)，接連不斷的財(cái)務(wù)欺詐案件使CPA的公正性和作用深受質(zhì)疑，審計(jì)質(zhì)量的提高再次成為各界關(guān)注的焦點(diǎn)。任期過(guò)長(zhǎng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所或CPA與被審單位相互融通和依賴，審計(jì)獨(dú)立性的喪失被認(rèn)為是導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降的主要原因，于是人們把希望寄托于強(qiáng)制輪換制度。然而輪換制度對(duì)審計(jì)質(zhì)量提高的有效性在學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界頗具爭(zhēng)議，而目前國(guó)內(nèi)外很多文獻(xiàn)均認(rèn)同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的輪換，我國(guó)實(shí)行的是所內(nèi)簽字CPA的強(qiáng)制輪換，并且由于絕大多數(shù)的研究都不是在強(qiáng)制輪換的背景下進(jìn)

2、行的，利用其得出的結(jié)論是否可以用于強(qiáng)制輪換制度存在諸多疑問(wèn)。
　　本文采用規(guī)范分析與實(shí)證研究相結(jié)合的方法。首先回顧了現(xiàn)有相關(guān)文獻(xiàn)，根據(jù)委托代理理論、“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)理論和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論對(duì)強(qiáng)制輪換有效性進(jìn)行了理論分析。然后采用比較研究方法對(duì)進(jìn)行簽字CPA強(qiáng)制輪換公司輪換當(dāng)年的盈余質(zhì)量與強(qiáng)制輪換前一年盈余質(zhì)量、自愿性會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的公司當(dāng)年盈余質(zhì)量以及自愿性所內(nèi)簽字CPA變更的公司當(dāng)年盈余質(zhì)量進(jìn)行了對(duì)比，對(duì)我國(guó)簽字CPA強(qiáng)制輪換制

3、度對(duì)審計(jì)質(zhì)量的提高效果是否優(yōu)于其他形式進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。同時(shí)檢驗(yàn)了自愿性事務(wù)所變更樣本中，前任事務(wù)所服務(wù)滿五年與前任事務(wù)所服務(wù)未滿五年的審計(jì)質(zhì)量是否有差別。最后，進(jìn)一步檢驗(yàn)了幾種變更形式對(duì)不同盈余方向的作用。
　　研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：所內(nèi)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換當(dāng)年比輪換前一年審計(jì)質(zhì)量有所提高；所內(nèi)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換當(dāng)年比自愿性所內(nèi)簽字CPA變更當(dāng)年審計(jì)質(zhì)量顯著要高；簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換當(dāng)年比自愿性事務(wù)所變更當(dāng)年審計(jì)質(zhì)量顯著要低；前任