論謹(jǐn)慎性原則在或有事項中的應(yīng)用 開題報告

1、<p><b>　　選題的依據(jù)及意義：</b></p><p>　　面對激烈的市場競爭，特別是面對席卷全球的金融風(fēng)暴。由于我國目前法律體系還很不完善，企業(yè)的適應(yīng)能力和法制意識普遍較差，或有事項作為一種潛在因素，直接影響著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展；或有事項會計屬于不確定性會計的重要部分,或有事項是企業(yè)的重要部分。因此有必要對或有事項相關(guān)政策的研究, 以提高企業(yè)會計人員關(guān)于不確定性會計問題

2、的理論認(rèn)識水平和實物操作能力, 確保會計信息的完整。</p><p>　　財政部在2006年3月發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》，該準(zhǔn)則在或有事項的確認(rèn),披露方面,一個比較突出的特點就是體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)變，融資渠道的增多及財務(wù)關(guān)系的復(fù)雜化，或有事項這一特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，己越來越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營活動中，并對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生了較大的影響。或有事項作為一種

3、潛在因素直接影響著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展，因相應(yīng)損失的最終出現(xiàn)使企業(yè)陷入困境，導(dǎo)致被兼并或破產(chǎn)的案例不在少數(shù)?；蛴惺马棔嫓?zhǔn)則雖然對我國企業(yè)或有事項的會計核算和相關(guān)信息的披露做出了具體明確的規(guī)范，但有些方面還存在一些不足，有待進(jìn)一步完善。本文試對或有事項如何確認(rèn)、披露進(jìn)行研究，提出了自己的建議，以便及時披露或有事項的風(fēng)險狀況，提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力。</p><p>　　二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢：</p&

4、gt;<p>　?。ㄒ唬﹪馕墨I(xiàn)綜述方面：</p><p>　　在西方會計文獻(xiàn)中，經(jīng)常用來表達(dá)面對不確定性所持有的態(tài)度的詞有兩個：conservatism和prudence。在19世紀(jì)后期的英格蘭，一些審計人員在企業(yè)破產(chǎn)后常受到投資者的起訴，大部分訴訟的原因，是因為審計人員對高估資產(chǎn)和收益的財務(wù)報告提供了無保留意見的審計報告。這一點被美國會計學(xué)家謝菲爾德在本世紀(jì)初注意到，從而拉開了美國的會計界討論謹(jǐn)

5、慎性原則的序幕。而對謹(jǐn)慎性原則的普遍關(guān)注，則是在20世紀(jì)30年代的大危機(jī)之后，人們認(rèn)識到大危機(jī)之前粉飾會計報表（主要表現(xiàn)為浮夸利潤）的泛濫，導(dǎo)致了各方面對經(jīng)濟(jì)的“盲目”樂觀，是引發(fā)大危機(jī)的一個重要原因，至此謹(jǐn)慎思想的地位得以確立（李軍，2006）。國外文獻(xiàn)對謹(jǐn)慎性原則的探討和研究，主要集中在謹(jǐn)慎性原則發(fā)展的推動力量和謹(jǐn)慎性原則存在的支持證據(jù)兩方面。國外學(xué)者著重指出了謹(jǐn)慎性存在的必要性和合理性：合理的風(fēng)險預(yù)期，悲觀主義比樂觀主義更受歡迎和

6、稅收節(jié)約等。</p><p>　?。ǘ﹪鴥?nèi)文獻(xiàn)綜述方面：</p><p>　　我國早期會計文獻(xiàn)認(rèn)為：對待會計中的不確定性，應(yīng)持小心謹(jǐn)慎，傾向于悲觀的態(tài)度，也即在會計處理時，認(rèn)為風(fēng)險發(fā)生的可能性要大于不發(fā)生的能性（陳鳴， 2005）。我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第 18條強(qiáng)調(diào)：應(yīng)有的謹(jǐn)慎，即應(yīng)對可能發(fā)生的風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)期，既不夸大也不回避，保證會計信息的 真實，公允。這一提法既符合人們

7、對風(fēng)險預(yù)期的認(rèn)知心理，又規(guī)范了會計術(shù)語的準(zhǔn)確表達(dá)。為防范和化解風(fēng)險，企業(yè)保持適當(dāng)?shù)闹?jǐn)慎是完全必要的。費倫蘇（2006）認(rèn)為在遇有不確定性情形時，會計人員應(yīng)持有較為謹(jǐn)慎的態(tài)度，會計確認(rèn)與計量應(yīng)建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)之上。但何謂“適度”、“穩(wěn)妥合理”顯然是一個很難確定的問題。對謹(jǐn)慎性原則的運用應(yīng)具有一定的靈活性：在風(fēng)險面前，悲觀主義比樂觀主義更受歡迎，合理的估計是必需，但要盡可能合乎客觀實際。它的恰當(dāng)運用包括兩個方面：首先是定性判斷：發(fā)生、不

8、發(fā)生；其次是定量估計，得出其發(fā)生的概率分布。</p><p>　?。ㄈ┲?jǐn)慎性原則在或有事項中的應(yīng)用：</p><p>　　謹(jǐn)慎性原則的使用與會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)態(tài)度和判斷能力有關(guān),要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下會計人員應(yīng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，作出合理的估計和判斷。周芳（2007）認(rèn)為：謹(jǐn)慎性原則的目的是在會計核算中充分估計因風(fēng)險產(chǎn)生的損失，避免虛夸資產(chǎn)和收益，抑制由此給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來的

9、風(fēng)險，但是謹(jǐn)慎性原則并不能與蓄意隱瞞利潤、逃避納稅等劃上等號，或有事項的確認(rèn)和計量以及披露就是謹(jǐn)慎性原則的具體體現(xiàn)。任虹（2007）提到或有事項中謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的幾個問題：</p><p>　　1.在會計確認(rèn)中的運用，或有事項形成了負(fù)債，并不意味著必然在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)，關(guān)鍵要看所形成的負(fù)債是否符合負(fù)債的確認(rèn)條件，要判斷該項義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。</p><p>　　2.

10、在會計計量中的運用，與或有事項對應(yīng)的現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的金額具有較大的不確定性，這就決定了義務(wù)金額只能是估計數(shù)。如果清償確定的負(fù)債全部或部分預(yù)期可由第三方如保險公司補償，只能在補償金額基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，不能直接從確認(rèn)的負(fù)債中抵減，而確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。</p><p>　　3.在會計披露中的運用，資產(chǎn)負(fù)債表中，對或有事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債項目區(qū)別開來

11、，單獨反映；同時，還應(yīng)在會報表附注中對預(yù)計負(fù)債形成的原因及金額作相應(yīng)披露，以使會計報表使用者獲得充分、詳細(xì)的有關(guān)或有事項信息。</p><p>　　三、本課題研究內(nèi)容：</p><p>　?。ㄒ唬┗蛴惺马棞?zhǔn)則存在的問題：</p><p>　?。?）預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)不合理。在分析會計報表附注中預(yù)計負(fù)債一欄時，國多數(shù)上市公司對預(yù)計負(fù)債的披露和提取符合《業(yè)會計準(zhǔn)則—或有事項

12、》預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)仍不夠充分，別公司對已逾期擔(dān)?；蛞雅袥Q的訴訟并未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，些預(yù)計負(fù)債的提取也不夠恰當(dāng)，且大部分披露預(yù)計負(fù)債的公司對其提取的基數(shù)和比例未作充分的說明。</p><p>　　（2）或有事項的披露不完備或不恰當(dāng)。查看歷年的公司年報，我們會發(fā)現(xiàn)大多上市公司存在未披露擔(dān)保事項的情況，其中多數(shù)為母子公司之間或關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的擔(dān)保，還有的企業(yè)未充分披露擔(dān)保情況，其中甚至包括已逾期但并未償還的擔(dān)保款項，另外還

13、有一些企業(yè)未披露或未充分披露公司的重大訴訟和仲裁，多數(shù)公司涉訴金額巨大并極有可能敗訴，也有企業(yè)未在或有事項中披露重大訴訟和仲裁而是在會計報表附注中單獨列示。</p><p>　?。?）缺少對發(fā)生的或有事項的影響的判斷。在上市公司對或有事項的披露中，只有少數(shù)公司對其成為損失事項的可能性進(jìn)行了判斷，大多數(shù)僅披露了或有事項的內(nèi)容，而未對該或有事項對公司產(chǎn)生的影響作應(yīng)有和合理的估計，這容易讓投)資者作出錯誤的判斷，進(jìn)而影

14、響他們的投資決策。</p><p>　?。?）或有事項準(zhǔn)則的范圍不夠?qū)挿?。我國新?zhǔn)則的適用范圍對規(guī)范現(xiàn)有的或有事項是恰當(dāng)?shù)?，且對有些條件不夠成熟的企業(yè)重組，環(huán)境污染整治等業(yè)務(wù)的暫不作要求也是可行的，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的變化。新準(zhǔn)則的應(yīng)用漸顯不足，有待于進(jìn)一步拓寬和完善。</p><p>　?。ǘ┩晟苹蛴惺马棞?zhǔn)則的建議：</p><p>　　（1）對或

15、有負(fù)債的處理應(yīng)適度謹(jǐn)慎。由于或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，處理過程中，總是盡可能高估負(fù)債或損失，低估可能的資產(chǎn)或利得。因此對或有資產(chǎn)均不予確認(rèn)，一般也不披露。只有在很可能發(fā)生時，才在報表附注中做特別謹(jǐn)慎的彼露。而對或有負(fù)債只要是可能發(fā)生的（概率大于5%但小于或等于50% ）均應(yīng)在附注中披露，而且還要求對經(jīng)常發(fā)生的，對企業(yè)財務(wù)狀況和營成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小，也予披露。這樣的規(guī)定顯得過于謹(jǐn)慎，

16、從重要性原則來考慮，“可能性極小”在概</p><p>　　率上還不到5%屬于不重要的事項，如果披露，可能產(chǎn)生誤導(dǎo)。若被擔(dān)保企業(yè)的信用級別很高，幾乎可以肯定不會發(fā)生擔(dān)保損失，則披露這些可能性極小的損失會引起使用者的誤解。另外，從成本效益原則來考慮，充分披露應(yīng)是在防止增加企業(yè)信息成本的前提下，通過對使用者所需信息的調(diào)查了解，有針對性地披露。</p><p>　　謹(jǐn)慎性原則固然重要，但它并非是

17、處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的唯一標(biāo)準(zhǔn)，其它如重要性原則、成本效益原則同樣重要。因此，對或有負(fù)債的處理應(yīng)適度謹(jǐn)慎，不應(yīng)過于保守偏激，應(yīng)該進(jìn)一步研究將其標(biāo)準(zhǔn)量化和規(guī)范化。</p><p>　?。?）或有事項準(zhǔn)則適用范圍應(yīng)拓展。我國準(zhǔn)則的制仃起步較晚，應(yīng)將實用性與超前性相結(jié)合。應(yīng)對所得稅、保險合同、環(huán)境污染整治等形成的或有事項予以規(guī)范，提供實例作為操作指南。近年來金融工具日趨復(fù)雜，衍生金融工具不斷涌現(xiàn)，</p>

18、<p>　　不確定性很高。雖然這些工具在我國企業(yè)中的運用還不很普遍，但其迅速發(fā)展的前景是不難預(yù)見的。所以應(yīng)將與金融工具有關(guān)的一系列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)考慮制定新的準(zhǔn)則，以便及時披露這些新業(yè)務(wù)的風(fēng)險狀況，提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力。</p><p>　?。?）或有事項準(zhǔn)則應(yīng)借鑒國際準(zhǔn)則。雖然我們強(qiáng)調(diào)保持我國的特色，足于我國的國情。但不可否認(rèn)國際會計準(zhǔn)則中有值得借鑒的地方，我們應(yīng)該取其精華，借鑒對我國有益的部分，為我所用

19、。例如在定義界定方面，我國新準(zhǔn)則只列舉了交易和事項，將情況排除在外。而會計事項一般包括交易，事項，情況三個部分。會計核算角度來看是符合會計原理的，但就定義而言顯然對或有事項的定義不夠清晰 完整。可考慮借鑒運用廣義事項的表述，或?qū)ⅰ扒闆r”列入或有事項定義范圍。</p><p>　　四、本課題研究方案：</p><p>　?。ㄒ唬╅喿x有關(guān)文獻(xiàn)，對或有事項的會計核算有一個較清晰的全面了解。<

20、;/p><p>　?。ǘ┥钊攵嗉移髽I(yè)，向財務(wù)人員了解謹(jǐn)慎性原則在或有事項中的應(yīng)用，征詢在實際操作過程中哪些方面的會計核算容易出錯。</p><p>　　（三）對或有事項會計核算常見差錯進(jìn)行分類歸集。</p><p>　?。ㄋ模蛴惺马棔嫼顺Ｒ姴铄e進(jìn)行原因分析。</p><p>　?。ㄎ澹幕蛴惺马椫兄?jǐn)慎性運用的角度出發(fā)，結(jié)合現(xiàn)行企業(yè)會計制度

21、規(guī)定，對或有事項會計核常見差錯提出探討性糾正意見。</p><p>　　五、研究目標(biāo)、主要特色及工作進(jìn)度：</p><p><b>　　(一) 研究目標(biāo)　</b></p><p>　　通過對新或有事項準(zhǔn)則的剖析，采用理論聯(lián)系實際的方法，研究其會計核算常見錯誤原因，指出在或有事項會計處理過程中應(yīng)注意的問題。并對謹(jǐn)慎性原則在或有事項中的應(yīng)用，如何正

22、確防范、處理，合理披露或有事項，為有關(guān)各方提供更加真實可靠的會計信息提出個人見解。</p><p><b>　?。ǘ┲饕厣?lt;/b></p><p>　　從或有事項會計核算實際操作入手，深入企業(yè)和稅務(wù)檢查部門，向財務(wù)人員和稅務(wù)人員了解或有事項會計核算實際操作過程中哪些方面的會計核算容易出錯。再從謹(jǐn)慎性原則在或有事項中的應(yīng)用角度出發(fā)，結(jié)合現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，對或有事

23、項會計核算提出個人見解。</p><p><b>　?。ㄈ┕ぷ鬟M(jìn)度</b></p><p>　　1.畢業(yè)設(shè)計準(zhǔn)備 2010年06月25日-2010年10月31日</p><p>　　2.確定題目 2010年11月01日-2010年11月15日</p><p

24、>　　3.撰寫提交《開題報告書》　　　2010年11月16日-2010年11月29日</p><p>　　4.撰寫提交《文獻(xiàn)綜述》　　　　2010年11月30日-2010年12月13日</p><p>　　5.撰寫論文思路、方法、論文提綱2010年12月14日-2010年12月20日</p><p>　　6.撰寫論文初稿 2010

25、年12月21日-2010年12月27日</p><p>　　7.撰寫論文二稿 2010年12月28日-2011年02月28日</p><p>　　8.撰寫論文三稿 2011年03月01日-2011年04月11日</p><p>　　9.論文定稿 　　　　　　　　 2011年05月04日-2011年05月

26、09日</p><p>　　10.答辯準(zhǔn)備及論文答辯 2011年05月10日-2011年05月20日</p><p><b>　　六、參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　　[1] 中華會計網(wǎng)校.新企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)制度精讀精講[M].北京:東方出版社，2006.</p><p>　　[2] 財政部.企業(yè)

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