畢業(yè)論文---淺析我國企業(yè)所得稅的納稅籌劃

1、<p>　　淺析我國企業(yè)所得稅的納稅籌劃</p><p><b>　　作者姓名：XXX</b></p><p><b>　　專業(yè)名稱：會計學</b></p><p>　　指導教師：XXX 講師</p><p><b>　　摘要</b></p><p

2、>　　隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展，稅收制度的進一步完善和稅收法治進程的加快，各種稅金是企業(yè)成本費用的一項主要負擔。</p><p>　　為此人們越來越多的運用稅收籌劃來維護自己的合法權益，稅收籌劃必將越來越成熟，并將成為企業(yè)理財和經營活動中不可或缺的一部分。本文將分別從稅率、計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠、會計政策的選擇、會計的賬務處理等方面研究企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法，達到為企業(yè)節(jié)約納稅成本，提高經濟效益的目的。&l

3、t;/p><p>　　所得稅的納稅籌劃在企業(yè)經營中諸多優(yōu)勢，值得進一步學習和研究。</p><p>　　關鍵詞：企業(yè)所得稅 納稅籌劃 納稅方法 稅收優(yōu)惠</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　With the rapid development of economy, tax sys

4、tem is much more rounded and with their increasing legal process of tax legislation many kinds of tax are the major cost to the company. So we will use more tax planning to safeguard lawful rights and interests than befo

5、re. Tax planning must be is more and more complete .It will be essential to conduct financial transactions and running a company. This article focuses on the methods of tax planning in tax rate, tax base, tax preference,

6、 the accountin</p><p>　　The tax planning of income tax has great advantage on running a company, it worthy for further learning and researching.</p><p>　　Keywords: income law, tax planning, rate

7、 paying method, tax preference</p><p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　摘要I</b></p><p>　　AbstractII</p><p><b>　　目錄III</b></p><p&

8、gt;<b>　　前言1</b></p><p>　　1 企業(yè)所得稅和納稅籌劃的概述2</p><p>　　1.1 納稅籌劃的含義及特征2</p><p>　　1.2 稅法對企業(yè)所得稅的影響2</p><p>　　1.3 我國企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀3</p><p>　　1.4 企業(yè)所得

9、稅納稅籌劃的意義4</p><p>　　2 稅收優(yōu)惠進行籌劃的主要項目5</p><p>　　2.1 優(yōu)惠稅率所得稅納稅籌劃5</p><p>　　2.2 公益性捐贈所得稅納稅籌劃5</p><p>　　2.3 業(yè)務招待費所得稅納稅籌劃6</p><p>　　2.4 集團對下收取的管理費所得稅納稅籌劃6&l

10、t;/p><p>　　2.5 研究開發(fā)費用所得稅納稅籌劃7</p><p>　　2.6 特殊人員工資所得稅納稅籌劃7</p><p>　　2.7 專項設備的購置款所得稅納稅籌劃7</p><p>　　2.8 技術轉讓所得稅納稅籌劃8</p><p>　　3 會計賬務處理中企業(yè)所得稅的籌劃9</p>

11、<p>　　3.1 固定資產折舊方法所得稅納稅籌劃9</p><p>　　3.2 債券攤銷方法所得稅納稅籌劃11</p><p>　　3.3 存貨計價方法所得稅納稅籌劃12</p><p>　　3.4 費用支出所得稅納稅籌劃12</p><p>　　3.5 金融資產計價所得稅納稅籌劃14</p><p&

12、gt;　　4 其他相關注意問題17</p><p><b>　　總結18</b></p><p><b>　　致謝19</b></p><p><b>　　參考文獻20</b></p><p><b>　　前言</b></p><

13、;p>　　世界上只有兩件事是不可避免的，那就是稅收和死亡。面對國家稅收，愚者逃稅，蠢者偷稅，智者避稅，高者籌劃。改革開放以來，經濟有了飛速的發(fā)展。我國政府從過去的采用計劃經濟手段進行直接干預，逐步向過渡到宏觀調控的緊急形式。在這種形勢下，我國的企業(yè)所得稅制進行了多次改革稅收制度，這種有效的調控工具開始備受關注。企業(yè)所得稅作為我國直接的第一大稅在一定程度上直接影響收入在各個經濟實體之間的分配，企業(yè)所得稅是國家征收的重要稅種。企業(yè)所得

14、稅征收的對象是企業(yè)的經營利潤，由于企業(yè)所得稅的征收涉及企業(yè)經營的各個方面，與企業(yè)的財務管理聯(lián)系非常密切，因而對企業(yè)所得稅的納稅籌劃會給企業(yè)帶來更多直接的經濟利益。</p><p>　　在企業(yè)所得稅法下，企業(yè)如何獲得稅后最大利潤就要取決于合理的納稅籌劃，本文就是對企業(yè)納稅籌劃及其必要性、納稅籌劃方法做一個研究，使企業(yè)能夠準確合理的進行納稅籌劃，以便企業(yè)獲得更大的利益，達到企業(yè)價值最大化。</p>&l

15、t;p>　　1 企業(yè)所得稅和納稅籌劃的概述</p><p>　　1.1 納稅籌劃的含義及特征</p><p>　　1. 納稅籌劃的含義</p><p>　　納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，針對納稅人自身的特點，在不違反稅法的前提下，對企業(yè)的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。納稅籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇，將會

16、對企業(yè)財務管理產生非常重要的影響。</p><p>　　2. 納稅籌劃的特征</p><p>　　(1) 合法性：納稅籌劃必須在法律允許的范圍內進行；</p><p>　　(2) 前瞻性：在企業(yè)行為發(fā)生前就進行規(guī)劃、設計和安排；</p><p>　　(3) 目的性：進行籌劃的目的是為了獲得最大的稅收收益；</p><p&g

17、t;　　(4) 綜合性：企業(yè)決策時不僅考慮納稅因素，還要考慮綜合因素；</p><p>　　(5) 時效性：針對性、時限性；</p><p>　　(6) 導向性：企業(yè)的納稅籌劃行為要符合國家的政策導向。</p><p>　　1.2 稅法對企業(yè)所得稅的影響</p><p>　　為促進我國社會主義市場經濟的發(fā)展，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，《中

18、華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》于2008年1月1日起在我國實行。新企業(yè)所得稅法與國內、外資稅法有較大差異，對內資和外資企業(yè)的影響也很大。</p><p>　　內容上，企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了五方面的統(tǒng)一：統(tǒng)一稅法并適用于所有內外資企業(yè)、統(tǒng)一并適當降低稅率、統(tǒng)一稅前扣除范圍和標準、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策、統(tǒng)一稅收征管要求。</p><p>　　企業(yè)所得稅法的實施，對企

19、業(yè)產生了深遠的影響，具體表現(xiàn)為：</p><p>　　1. 有利于企業(yè)公平競爭</p><p>　　解決目前內資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負差異較大的問題，實現(xiàn)公平稅負，是新稅法的主要目標。</p><p>　　2. 有利于促進經濟增長方式轉變和產業(yè)結構升級</p><p>　　引導國內、外資金進入符合國家產業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域

20、中，促進我國經濟增長方式由粗放型向集約型轉變，推動企業(yè)的技術進步和產業(yè)結構的優(yōu)化升級。</p><p>　　3. 有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力</p><p>　　新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生時的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除，這將鼓勵高科技企業(yè)擴大研發(fā)投人，并有利于企業(yè)減少稅費支出。</p><p>　　4. 有利于增強內

21、資企業(yè)的市場競爭力</p><p>　　統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標準，稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)了有效整合，內資企業(yè)的所得稅負擔將低于改革前的水平，有利于提高其市場競爭能力。</p><p>　　總之，新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五方面統(tǒng)一了內、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，將對我國內、外資企業(yè)產生積極的深遠影響。企業(yè)要加強對新稅法及其實施條例的學習，以新稅法規(guī)

22、范企業(yè)的行為。</p><p>　　1.3 我國企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀</p><p>　　企業(yè)是支撐我國國民經濟的重要支柱和經濟發(fā)展的希望，也是國家稅收的重要來源，還是解決就業(yè)的重要平臺。數(shù)據(jù)顯示：截至2010年底，我國有4300多萬家中小企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)的99.3%，中小企業(yè)銷售額占所有企業(yè)銷售額的58.9%，稅收占48%左右，專利占了全國專利的66%，小企業(yè)新產品占全部新產品的82%

23、，解決的就業(yè)人口占城鎮(zhèn)凈增就業(yè)人口的75%，無論是在電子信息、生物醫(yī)藥、新材料等高新技術領域，還是在信息咨詢、現(xiàn)代物流等新興服務業(yè)，中小企業(yè)的創(chuàng)新都十分活躍，在國民經濟中起到的作用越來越大。</p><p>　　隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展，我國稅收環(huán)境的日漸改善，我國企業(yè)的所得稅納稅籌劃也在不斷發(fā)展、完善。隨著企業(yè)所得稅納稅籌劃意識的不斷提高，我國對所得稅納稅籌劃的理論研究也在不斷深化，但是與西方發(fā)達國家相比，我

24、國企業(yè)中開展所得稅納稅籌劃的情況不普遍，水平也不高，也沒有形成完整的理論體系。特別是在2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的實施以后，中小企業(yè)在所得稅納稅籌劃方面又面臨著一些新的變化和新的挑戰(zhàn)。</p><p>　　1.4 企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義</p><p>　　企業(yè)所得稅納稅籌劃是隨著市場經濟運行的規(guī)范化、法制化以及公民依法納稅意識的提高而出現(xiàn)的，并且隨著市場經濟體制的

25、不斷完善，企業(yè)所得稅納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。它對于完善稅法，最大限度的避免和減少稅法違法行為和涉稅犯罪，提高納稅人乃至全民的納稅法律意識、價錢稅收雙方內部管理，優(yōu)化產業(yè)機構和資源配置，涵養(yǎng)稅源，促進國民經濟的良性發(fā)展等都有重要意義。</p><p>　　企業(yè)所得稅納稅籌劃是一種合理的避稅行為。稅收同時又是政府調節(jié)宏觀經濟的杠桿。稅收通過稅種的設置、稅率的確定、課稅對象的選擇和課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定體現(xiàn)著國家的宏

26、觀經濟政策。在稅法規(guī)定的前提條件下，納稅人面對不同的納稅方案，稅負的輕重程度往往不同，這對投資決策起著決定性影響。因此，可以說納稅人通過納稅籌劃，選擇不同的納稅方案，是實現(xiàn)國家稅收宏觀調控職能的必要環(huán)節(jié)。</p><p>　　企業(yè)所得稅納稅籌劃有助于提高納稅義務人的納稅意識，抑制偷、逃稅行為。</p><p>　　企業(yè)所得稅納稅籌劃可以促進征納稅雙方加強管理。對于納稅人來說，納稅籌劃可以促

27、使納稅人加強經營管理和會計核算。對于稅務機關而言，企業(yè)會計核算和財務管理的加強，可以使稅務人員把更多的精力投入到加強稅收征管上，及時發(fā)現(xiàn)納稅征管的薄弱環(huán)節(jié)，從而使得納稅征管更加規(guī)范化、法制化。</p><p>　　有利于最大限度的發(fā)揮稅收的經濟杠桿作用，有助于優(yōu)化產業(yè)結構和資源的合理配置；有利于涵養(yǎng)稅源，促進國民經濟的良性發(fā)展；有利于保障納稅人的合法利益，防范和化解納稅風險。</p><p&g

28、t;　　企業(yè)所得稅納稅籌劃其外在表現(xiàn)是使納稅人納稅最少，納稅最晚，即實現(xiàn)“經濟納稅”。隨著稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的加快將使得稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷漏稅的機會將日益減少，風險日益增加，使得所得稅納稅籌劃變得日益重要。</p><p>　　2 稅收優(yōu)惠進行籌劃的主要項目</p><p>　　國家為了從宏觀調控上調節(jié)產業(yè)結構，制訂了許多稅收優(yōu)惠法規(guī)來引導納稅人的資金投向

29、。它是國家利用稅收調節(jié)經濟的具體手段。國家通過稅收優(yōu)惠政策可以促進產業(yè)結構的調整和社會經濟的協(xié)調發(fā)展，扶持某些特殊地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和產品的發(fā)展，增加某些特定企業(yè)的收入，促進共同富裕，刺激某些特殊產品和服務的消費，促進消費合理化和消費水平的不斷提高。由于我國現(xiàn)行稅制中納稅人在不同行業(yè)的稅負差別較大，作為納稅人，順應和利用政府的稅收政策，進行基礎設施投資等均享有優(yōu)惠政策的領域。</p><p>　　2.1 優(yōu)惠稅率所

30、得稅納稅籌劃</p><p>　　稅法以資產總額，從業(yè)人數(shù)以及年應納稅所得額作為判斷小型微利企業(yè)的標準。對于從業(yè)人數(shù)和資產總額符合條件的小型企業(yè)，應將盈利水平控制在一定范圍內，以適應優(yōu)惠稅率。新設立的技術型企業(yè)，則應研究盡量創(chuàng)造條件符合國家對于重點扶持的高新技術企業(yè)的界定范圍要求，以適應15%的稅率降低企業(yè)的整體稅負。另外，具備建賬核算其應稅所得額條件的小型微利企業(yè)，減按20%繳納企業(yè)所得稅。</p>

31、<p>　　2.2 公益性捐贈所得稅納稅籌劃</p><p>　　《所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。第十條規(guī)定：贊助支出不得在計算應納稅所得額時扣除?！秾嵤l例》第五十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第九條所稱的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益性捐贈。&

32、lt;/p><p>　　例如，某集團預計2010年實現(xiàn)利潤總額15000萬元，其中：集團本級利潤總額3000萬元，六個子公司利潤總額分別為2000萬元。5月12日，某地區(qū)發(fā)生地震，集團公司董事會處于社會公益及企業(yè)形象的考慮，對外捐款500萬元。該筆款項如果直接由集團公司對外實施捐贈，在稅前只能扣除360萬元，剩余140萬則需要從稅后利潤中支出。集團在對外捐贈前，應對捐贈額度、捐贈對象、捐贈途徑實施籌劃，以有效利用政策

33、。如：對外可以500萬元進行報道宣傳，對內則由集團本級、各子公司在規(guī)定的限額內按程序分別繳納。在限額內的500萬元捐贈因為所得稅抵免的關系，相當于企業(yè)負擔只有375萬元，國家以免稅的形式負擔125萬元。如果經濟實力允許，對外捐贈3000萬元，超出了利潤總額12%的限制，則可以考慮在承諾的情況下，分年度進行捐贈。</p><p>　　2.3 業(yè)務招待費所得稅納稅籌劃</p><p>　　《實

34、施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入額(含視同銷售收入額)的5‰。</p><p>　　假設企業(yè)某年銷售收入為x，當年業(yè)務招待費為y，則當年允許稅前扣除的業(yè)務招待費=y×60%≤x×5‰，只有在y×60%=x×5‰的情況下，即y=x×8.3‰，業(yè)務招待費在銷售收入的8.3‰

35、的臨界點時，企業(yè)才能充分利用好上述政策。</p><p>　　例如，某集團2011年度預計完成施工總收入80億元，預計全年實際開支業(yè)務招待費7000萬元。依次計算，在所得稅前只允許扣除4000萬元，實際開支超出允許扣除的3000萬元只能稅后負擔，相當于需要交納企業(yè)所得稅750萬元。首先，各單位嚴格執(zhí)行預算管理制度大力壓縮業(yè)務招待費開支，從減少支出額度上降低所得稅費用。同時，對部分經濟業(yè)務進行規(guī)避處理，如：對發(fā)票單

36、據(jù)上沒有標明招待范圍字樣的應妥善處理工作報告內容，會計核算不納入業(yè)務招待費核算。對定點賓館招待的，可以采用住宿費、會議費等形式索取票據(jù)核銷等等。</p><p>　　2.4 集團對下收取的管理費所得稅納稅籌劃</p><p>　　《實施條例》第四十九條規(guī)定：企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。</p><p>　　例如，某集團2011年度生

37、產經營計劃，計劃對于收取管理費用5000萬元，按所得稅實施條例規(guī)定，這些開支在各子公司納稅申報時將不能在稅前扣除。按照公司法和企業(yè)所得稅法的規(guī)定，母公司不應對下收取任何費用。集團公司可通過集團公司名義中標的項目，以降造的形式減少各參建子公司的營業(yè)收入，以達到收取費用的目的。</p><p>　　2.5 研究開發(fā)費用所得稅納稅籌劃</p><p>　　《所得稅法》和《實施條例》規(guī)定：企業(yè)為開

38、發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的按無形資產成本的150%攤銷。</p><p>　　某集團2011年科技開發(fā)資助基金1025萬元，還不包括各子公司自行安排預算的研發(fā)資金支出。集團公司及各子公司研發(fā)資金的預算安排、資金支出、會計核算，都應符合國家有關財政、稅務法律法規(guī)的要求。例如，某特大橋的大跨度、大

39、噸位纜索吊機系統(tǒng)設計與施工、懸崖大高差機制混凝土泵送、復雜條件下大跨度鋼管拱安裝等類似科技研發(fā)，支出都超過千萬。如果實施所得稅籌劃，每歸集1000萬元研發(fā)支出，就可以少繳企業(yè)所得稅125萬元。</p><p>　　2.6 特殊人員工資所得稅納稅籌劃</p><p>　　《所得稅法》和《實施條例》規(guī)定：企業(yè)的下列支出可以在計算應納稅所得額時加計扣除：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所

40、支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。</p><p>　　2.7 專項設備的購置款所得稅納稅籌劃</p><p>　　《所得稅法》規(guī)定：企業(yè)用于購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專項設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。稅額抵免是指企業(yè)購置并實

41、際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免,當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。</p><p>　　2.8 技術轉讓所得稅納稅籌劃</p><p>　　《所得稅法》和《實施條例》規(guī)定：符合條件

42、的技術轉讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。其中一個納稅年度內，企業(yè)居民技術轉讓所得不得超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收所得稅。技術轉讓包括：專利權轉讓合同、專利申請權轉讓合同、專利實施許可活動、技術秘密轉讓合同、技術引進合同。研發(fā)公司的研發(fā)成果可以通過技術轉讓環(huán)節(jié)實現(xiàn)技術轉讓所得，從而享受企業(yè)所得優(yōu)惠政策。</p><p>　　企業(yè)在進行生產經營活動時必須考慮自身的經濟利益，合

43、理合法的降低企業(yè)稅收負擔是提高競爭力的一個重要手段。企業(yè)納稅籌劃貫穿于企業(yè)設立、籌資、投資和經營決策的全過程。</p><p>　　3 會計賬務處理中企業(yè)所得稅的籌劃</p><p>　　3.1 固定資產折舊方法所得稅納稅籌劃</p><p>　　固定資產在企業(yè)屬于長期資產，購置固定資產的支出屬于資本性支出，企業(yè)所購置固定資產在其有效使用期內應按期計提折舊，將折舊費

44、用計入成本，從財務管理角度出發(fā)，計提折舊具有抵稅效果。使用不同的折舊方法計提固定資產折舊，應交所得稅額不同，究竟選用哪種折舊方法計提折舊可以使企業(yè)納稅最少，通過案例分析用年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法對應納所得稅產生的不同影響。</p><p>　　例如，某企業(yè)2007年12月25日將一生產車間投入使用，建造成本是3000萬元，預計其凈殘值為50萬元，按5年計提折舊。假設該生產車間投入使用后在2008年、

45、2009年、2010年、2011年、2012年均實現(xiàn)利潤4000萬元，利潤總額未扣除折舊費用，全部折舊費均計入當期損益，且稅法折舊方法和會計相同，所得稅率為25%。</p><p><b>　　1. 年限平均法</b></p><p>　　年折舊額=(3000-50)÷5=590(萬元)；</p><p>　　每年應納所得稅=(400

46、0-590)×25%=852.5(萬元)。</p><p>　　五年累計所得稅=852.5×5=4262.5(萬元)。</p><p>　　2. 雙倍余額遞減法</p><p>　　年折舊率=2/5×100%=40%。</p><p>　　2008年：應計折舊費用=3000×40%=1200(萬元)；應

47、納所得稅=(4000-1200)×25%=700(萬元)。</p><p>　　2009年：應計折舊費用=(3000-1200)×40%=720(萬元)；應納所得稅=(4000-720)×25%=820(萬元)。</p><p>　　2010年：應計折舊費用=(3000-1200-720)×40%=432(萬元)；應納所得稅=(4000-432)&#

48、215;25%=892(萬元)。</p><p>　　2011年、2012年：應計折舊費用=(3000-1200-720-432-50)÷2=299(萬元)；應納所得稅=(4000-299)×25%=925.25(萬元)。</p><p>　　五年累計所得稅=700+820+892+925.25+925.25=4262.5(萬元)。</p><p&g

49、t;<b>　　3. 年數(shù)總和法</b></p><p>　　成本-凈殘值=3000-50=2950(萬元)。</p><p>　　2008年：應計折舊費用=2950×5÷(5+4+3+2+1)=983.33(萬元)；應納所得稅=(4000-983.33)×25%=754.17(萬元)。</p><p>　　200

50、9年：應計折舊費用=2950×4÷15=786.67(萬元)；</p><p>　　應納所得稅=(4000-786.67)×25%=803.33(萬元)。</p><p>　　2010年：應計折舊費用=2950×3÷15=590(萬元)；</p><p>　　應納所得稅=(4000-590)×25%=852

51、.5(萬元)。</p><p>　　2011年：應計折舊費用=2950×2÷15=393.33(萬元)；</p><p>　　應納所得稅=(4000-393.33)×25%=901.67(萬元)。</p><p>　　2012年：應計折舊費用=2950×1÷15=196.67(萬元)；</p><

52、p>　　應納所得稅=(4000-196.67)×25%=950.83(萬元)。</p><p>　　五年累計應納所得稅額=754.17+803.33+852.5+901.67+950.83=4262.5(萬元)。</p><p>　　由案例計算匯總如表所示：</p><p>　　表3.1 不同折舊方法下的所得稅額 單位：

53、萬元</p><p>　　由案例分析可知，不同折舊方法每年計提的折舊額不同，但計提的折舊總額是相等的。從表3.1中可以看出，運用年限平均法計提的折舊額是相等的，對所得稅的影響一樣。運用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計提折舊，折舊額逐年遞減，應納所得稅額逐年遞增。運用不同的折舊方法計提折舊，在資產整個使用期間應納所得稅額總額相等，但是企業(yè)每年應納所得稅額由差異。因此，采用采用加速折舊法對企業(yè)較為有利，因為加速折舊法在固

54、定資產使用的最初年份多提折舊少繳稅，后面的年份少提折舊多交稅，這樣既符合會計上的謹慎性原則，也可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于取得了一筆無息貸款，如果企業(yè)將這筆延期納稅的款項用于有保障的投資項目，還可以獲得投資收益。</p><p>　　另外，由于資金有時間價值，資金會隨著時間的推移而增值，不同時間點上的資金價值量是不等的。</p><p><b>　　1. 年限平均法<

55、;/b></p><p>　　應納所得稅現(xiàn)值=852.5×0.909+852.5×0.826+852.5×0.751+852.5×0.683+852.5×0.621=3230.98(萬元)。(0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分別是折現(xiàn)率為10%的1、2、3、4、5期的復利現(xiàn)值系數(shù)，下同)</p><p>　　

56、2. 雙倍余額遞減法</p><p>　　應納所得稅現(xiàn)值=700×0.909+820×0.826+892×0.751+925.25×0.683+925.25×0.621=3190.08(萬元)。</p><p><b>　　3. 年數(shù)總和法</b></p><p>　　應納所得稅現(xiàn)值=754.1

57、7×0.909+803.33×0.826+852.5×0.751+901.68×0.683+950.83×0.621=3195.63(萬元)。</p><p>　　匯總如表3.2所示：</p><p>　　表3.2 不同折舊方法下應納所得稅現(xiàn)值 單位：萬元</p><p>　　從表3.2可知，

58、雖然運用不同折舊方法計提折舊最后的應納所得稅額合計相等，但考慮到資金的時間價值，年限平均法所得稅現(xiàn)值最大，年數(shù)總和法次之，雙倍余額遞減法所得稅現(xiàn)值最小。所以，運用雙倍余額遞減法計算折舊企業(yè)稅負最輕，年數(shù)總和法次之，而運用年數(shù)總和法計算折舊企業(yè)稅負最重。因此，考慮到資金時間價值，在符合稅法規(guī)定的情況下，盡量采用雙倍余額遞減法計提折舊，使得企業(yè)獲得最大的稅收利益。</p><p>　　3.2 債券攤銷方法所得稅納稅籌

59、劃 </p><p>　　對長期債券投資溢折價的攤銷有直線法或實際利率法，債券攤銷方法不同，雖然不影響利息費用總和，但要影響各年度的利息費用攤銷額，當企業(yè)在折價購入債券的情況下，選擇實際利率法核算，前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就少于直線法的投資收益，公司前期繳納稅款也就較直線法少，后期繳納的相對較多，從而取得延緩納稅收益。相反，企業(yè)在溢價購入債券，應選擇直線法攤銷，對企業(yè)更有利。<

60、;/p><p>　　3.3 存貨計價方法所得稅納稅籌劃 </p><p>　　存貨是企業(yè)在生產經營過程中為生產消耗或銷售而持有的各種資產，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、產成品、外購商品、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產成品和半成品等存貨的計價，應當以實際成本為原則。各項存貨的發(fā)出和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、加權平均法和個別計價法等方法中任選一種。各

61、種存貨計價方法，對于產品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。</p><p>　　現(xiàn)行稅制和財務制度對存貨計價的這些規(guī)定，為企業(yè)開展所得稅納稅籌劃，減輕所得稅稅負，實現(xiàn)稅后利潤最大化提供了法律依據(jù)。一般情況下，選擇加權平均法，對企業(yè)發(fā)出和領用存貨進行計價，企業(yè)計入各期產品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會忽高忽低，特別是在材料等存貨價格差別較大時，可以起到緩沖的作用，使企業(yè)產品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤比

62、較均衡。而在物價持續(xù)下降的情況下，則應選擇先進先出法對企業(yè)存貨進行計價，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對減少企業(yè)當期收益，減輕企業(yè)的所得稅負擔。同理，在物價持續(xù)上漲的情況下，則不能選擇先進先出法對企業(yè)存貨進行計價，只能選擇加權平均法和個別計價法等方法，需要注意的是新的會計準則和稅收法規(guī)已經不允許使用后進先出法。而在物價上下波動的情況下，則應該采用加權平均法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應納所得稅額上下波動，增加企業(yè)

63、安排應用資金的難度甚至可能會使企業(yè)在應納所得稅額過高年度因沒有足夠的現(xiàn)金交納稅金，而陷入財務困境，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。</p><p>　　3.4 費用支出所得稅納稅籌劃</p><p>　　及時合理的列支費用支出主要表現(xiàn)在費用的列支標準、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來講，進行費用列支應注意以下幾點：</p><p>　　1. 費用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)

64、票</p><p>　　例如：企業(yè)在酒店招待客人的費用支出，只有收據(jù)而沒有索取發(fā)票，則用收據(jù)列支的費用不得稅前扣。除企業(yè)在酒店招待客人的費用支出，入賬的發(fā)票是國稅局監(jiān)制的定額發(fā)票，則因為酒店應當使用地稅局監(jiān)制的發(fā)票而不得稅前扣除。企業(yè)銷售貨物時發(fā)生的運費支出，沒有向運輸業(yè)主索要運費發(fā)票，失去了在所得稅前扣除的條件。另外，根據(jù)《國家稅務總局關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》第八條第二款的規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納

65、稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。因此，沒有填寫或填寫、打印單位名稱的不完整的發(fā)票所列支的成本費用是不能夠稅前扣除的。</p><p>　　2. 費用發(fā)生后應及時入賬</p><p>　　企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法規(guī)定納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。所以在費用發(fā)

66、生時要及時入賬，比如，2009年10月發(fā)生招待費取得的發(fā)票要在2009年入賬才可以稅前扣除，若不及時入賬而拖延至2010年入賬，則此筆招待費用不管是2009年還是2010年均不得稅前扣除。再比如，2009年12月因為漏記管理費用—無形資產攤銷3萬元，而未申報扣除此項費用，則在2010年及以后年度是不充許補扣的，類似的還有開辦費攤銷、固定資產折舊等等。另外，還有企業(yè)已經發(fā)生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正

67、常損耗部分及時列入費用，以便在稅前扣除。</p><p>　　3. 對于限額列支的費用要爭取充分列支</p><p>　　限額列支的費用主要包括業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、捐贈支出等。其中業(yè)務招待費的限額列支規(guī)定是發(fā)生額的60%，最高不得超過當年銷售收入的0.5%部分允許列支；廣告費和業(yè)務宣傳費的規(guī)定是不超過當年銷售收入15%的部分允許列支；公益性捐贈支出的相關規(guī)定是企業(yè)發(fā)生的公益性捐

68、贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。中小企業(yè)要掌握這些限額列支標準，充分利用限額，同時要注意對一些關鍵詞和項目的理解，并進行納稅籌劃，比如針對公益性捐贈支出。</p><p>　　4. 適當?shù)目s短攤銷期限</p><p>　　按照新會計制度的規(guī)定，待攤費用賬戶核算企業(yè)已經支出，應由本期和以后各期分攤的費用，如低值易耗品的攤銷、出租出借包裝物的攤銷、預付保險費、固定資產修理費以

69、及一次購買印花稅票和一次繳納印花稅較大需分攤的費用等。而一些企業(yè)往往利用待攤費用賬戶，調節(jié)企業(yè)的產品成本，不按規(guī)定的待攤期限推銷數(shù)額，轉入“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“營業(yè)稅金及附加”等賬戶。特別是在年終月份，將應分期攤銷的費用，集中攤入產品成本，加大攤銷額，截留利潤。</p><p>　　3.5 金融資產計價所得稅納稅籌劃</p><p>　　1. 金融資產的初始確認<

70、;/p><p>　　《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認與計量》將金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期所以的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售金融資產四類。金融資產的初始計量是按照交易發(fā)生時的公允價值進行計量的。對于交易費用，以公允價值計量且其變動計入交易當期的費用，對于其他金融資產交易費用計入初始確認的成本。</p><p>　　2. 公允價值變動對企業(yè)所得稅會計

71、的影響</p><p>　　金融資產后續(xù)期間產生的公允價值變動會對企業(yè)會計利潤產生影響，導致計稅基礎和賬面價值不同，進而產生應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，分別形成遞延所得稅負債和遞延所得稅資產對企業(yè)所得稅費用產生影響。因此，以公允價值計量的金融資產的核算必然對所得稅的核算產生一定影響。</p><p>　　假設甲公司為一般納稅企業(yè)，2009年1月1日，從二級市場支付價款100萬元購入

72、某公司發(fā)行的債券，另支付交易費用2萬元。該債券面值100萬元，剩余年限為2年，票面利率為4%，每年付息一次。2009年6月30日，該債券的公允價值為115萬元(不含利息)，2009年12月31日，該債券的公允價值為110萬元(不含利息)，2010年3月31日，甲公司將該債券出售，取得價款(扣除相關費用)118萬元。對于這筆投資，按照相關要求可以劃為交易性金融資產，也可以劃為可供出售的金融資產，兩者的會計處理對所得稅的計算將產生不同的影響

73、。</p><p>　　(1) 購買時劃分為交易性金融資產</p><p>　　相關處理為2009年1月1日，購入債券時賬面價值為100萬，支付交易費用2萬元計入“投資收益”借方，2009年6月30日，確認公允價值時，借方“交易性金融資產——公允價值變動”15萬，貸方“公允價值變動損益”15萬，也就增加了當月利潤15萬元。2009年12月31日，借方“公允價值變動損益”5萬，貸方“交易性金

74、融資產——公允價值變動”5萬，沖減當月的利潤5萬，同時確認“應收利息”，增加“投資收益”4萬元。上述相關會計處理使得2009年利潤總額增加了12萬元，而按照稅法規(guī)定，2009年1月1日，購入債券時，交易性金融資產的計稅基礎是102萬，計入“投資收益”的2萬元交易費用雖然抵減了當期的利潤，但當期不能在企業(yè)所得稅前扣除，只能在轉讓時與其賬面價值100萬元一起扣除。利息收入4萬元當年應交所得稅，直接填入企業(yè)的所得稅納稅申報表的“投資收益”。公

75、允價值變動損益的增加或減少影響企業(yè)的利潤總額，但不影響企業(yè)是應納稅所得額。因為公允價值變動的減少不是投資成本，不能在企業(yè)所得稅前抵減。2009年購入時支付的2萬元交易費用，當期也不能在企業(yè)所得稅前扣除。換一個角度，如果按照《企業(yè)會計準則第18號——</p><p>　　2010年3月31日，公司出售該債券，所得價款118萬元，應沖減交易性金融資產110萬元，同時借記“公允價值變動損益”10萬元，貸記“投資收益”1

76、8萬元。該筆交易的處理使得2010年的利潤則增加8萬元，按照稅法規(guī)定，投資轉讓凈收益為16萬元(118-102)。由于交易性金融資產已經全部收回，應轉回遞延所得稅負債2萬元，會計處理為：借記“遞延所得稅負債”2萬元，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”2萬元。</p><p>　　(2) 購買時劃分為可供出售金融資產</p><p>　　2009年1月1日，購入債券時可供出售金融資產入賬價

77、值為102萬元。2009年6月30日，確認公允價值變動時，相關會計處理為：借記“可供出售金融資產——公允價值變動”15萬元，貸記“資本公積——其他資本公積”15萬元。2010年12月31日，確認該債券的公允價值變動和投資收益，借記“資本公積——其他資本公積”5萬元，貸記“可供出售金融資產”5萬元。同時借記“應收利息”4萬元，貸記“投資收益”4萬元。</p><p>　　上述會計處理使2009年的利潤總額增加了4萬

78、元，而按稅法規(guī)定，該公司的企業(yè)所得稅也增加4萬元，從這點看來對企業(yè)所得稅沒有影響。但在2010年末資產負債表中，可供出售金融資產賬面價值為112萬元，計稅成本為102萬元，產生應納稅暫時性差異10萬元，應確認遞延所得稅負債2.5萬元，該項會計處理應為：借記“資本公積——其他資本公積”2.5萬元，貸記“遞延所得稅負債”2.5萬元。</p><p>　　2010年，3月31日，公司出售債券時，收回價款118萬元，除去

79、賬面價值112萬元，差額6萬元為投資收益，同時轉回原計入資本公積的公允價值變動10萬元，即投資收益一共增加16萬元。該筆交易的會計處理使得2010年利潤總額增加16萬元，這與稅收政策是一致的。金融資產收回時，應轉回遞延所得稅負債2.5萬元，即借記“遞延所得稅負債”2.5萬元，貸記“資本公積——其他資本公積”2.5萬元。</p><p>　　遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認與計量直接關系到遞延所得稅費用的金額，

80、進而影響到報表中企業(yè)的凈利潤。若遞延所得稅資產的金額大于遞延所得稅負債，相當于一項遞延所得稅收益，降低了企業(yè)當期的所得稅費用，從而提高了其凈利潤。反之，降低企業(yè)的凈利潤。但是，確認的遞延所得稅資產不一定對利潤產生影響，例如可供出售的金融資產公允價值下降時通過“資本公積——其他資本公積”科目核算，而不是“所得稅費用”，因而不影響企業(yè)的利潤。當取得的金融資產預計出售后獲得收益時確認為交易性金融資產有助于遞減企業(yè)的利潤。反之，若無法獲得收益時

81、，確認為可供出售金融資產有利于達到節(jié)稅的目的。另外在發(fā)生減值時計提減值損失會減少當期的利潤，以便達到節(jié)稅的目的。</p><p>　　4 其他相關注意問題</p><p>　　由于所得稅納稅籌劃面臨諸多的不確定因素，具有一定風險。因此，企業(yè)進行所得稅納稅籌劃時要加以注意。否則，一旦出現(xiàn)籌劃失敗，將付出更大的代價。具體來說，應在注意以下幾個方面：</p><p>　　

82、1. 時刻關注國家稅收法律法規(guī)的變化</p><p>　　準確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實質。區(qū)分違法與合法的界限，違法的事堅決不做。 </p><p>　　2. 綜合衡量納稅籌劃方案并適時修訂方案</p><p>　　首先要考慮方案是否合理合法，同時還要考慮企業(yè)的整體稅負、實施的相關成本，包括機會成本、貨幣時間價值等進行綜合考慮，要運用財務管理的相關知識進行綜合

83、測算，保持與企業(yè)整體利益的一致性。 </p><p>　　3. 由專業(yè)人員操作，切忌盲目照搬別人的方案</p><p>　　方案隨納稅人具體情況的不同而不同，在時間、地點、經營狀況和稅法發(fā)生變化后，其適用性也大不一樣。因此，照搬他人的方案是不可行的。</p><p>　　4. 企業(yè)應時刻與主管稅務機關保持溝通</p><p>　　企業(yè)所得稅有

84、關規(guī)定除了國家頒布的相關稅收法規(guī)和實施細則外，地方政府還出臺了很多其他相關規(guī)定。因此，企業(yè)在進行所得稅納稅籌劃時必須時刻與主管稅務機關取得聯(lián)系，向他們咨詢有關稅法的執(zhí)行辦法。這樣，一方面可以減少對政策的錯誤認識，另一方面也可以緩解征納矛盾，降低所得稅納稅籌劃的風險。</p><p><b>　　總結</b></p><p>　　論文首先簡要納稅籌劃、企業(yè)所得稅，分析了

85、我國所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀和意義，并根據(jù)相關法律規(guī)定提出了一些具體的籌劃措施和賬務處理中應注意的一些問題。</p><p>　　總的來說，此次畢業(yè)實習及畢業(yè)設計完成了任務書規(guī)定的各項要求，在學習稅法和會計相關知識的基礎上進一步學習和研究了企業(yè)納稅籌劃的具體實施方法。</p><p>　　當然，此次論文還只是一個簡單的描述構想，企業(yè)在實際籌劃中還應該根據(jù)自身的特點進一步規(guī)劃和制定其具體實施籌劃

86、的納稅方案以減輕企業(yè)的納稅負擔，優(yōu)化自身企業(yè)的產業(yè)結構和管理水平。</p><p>　　隨著中國市場經濟體制的建立和完善，以及中國加入世貿組織，企業(yè)所得稅相關法規(guī)與國際經濟逐步接軌，納稅籌劃在我國勢必將得到前所未有的發(fā)展。2008年開始實施的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅暫行條例》，實現(xiàn)了內外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，是中國市場經濟體制走向成熟和規(guī)范的一個顯著標志。企業(yè)可以從多角度進行納稅籌劃，從理論和實踐上為企業(yè)盡

87、快適應新稅法打下基礎，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化而努力。</p><p>　　最后敬請各位專家、老師和同學對論文和今后的研究工作提出寶貴的指導意見和建議。</p><p><b>　　致謝</b></p><p>　　在論文寫作的過程中遇到了無數(shù)的困難和障礙，都在同學和老師的幫助下度過了。尤其要感謝我的論文指導老師——xx老師，她對我進行了無私的指導

88、和幫助，不厭其煩的幫助我進行論文的修改。在此向幫助和指導過我的各位老師表示最衷心的感謝！</p><p>　　感謝這篇論文所涉及到的各位學者，本文引用了數(shù)位學者的研究文獻，如果沒有各位學者研究成果的幫助和啟發(fā)，我將很難完成本篇論文的寫作。</p><p>　　感謝我的同學和朋友，在我寫論文的過程中給了我很多有用的素材，還給我提供了很熱情的幫助。</p><p>　　

89、由于我的學術水平有限，所寫論文難免有不足之處，懇請各位老師和讀者批評指正！</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　國務院法制辦公室. 中華人民共和國企業(yè)所得稅法[M]. 法律出版社,2007.</p><p>　　人民出版社. 中華人民共和國所得稅法實施條例[M]. 人民出版社,2007.</p>&l

90、t;p>　　翟繼光,孔霞. 企業(yè)納稅籌劃實用技巧[M]. 立信會計出版社,2008(5).</p><p>　　王萍. 關于新企業(yè)所得稅納稅籌劃的一些思考[J]. 會計師,2008.</p><p>　　劉文,符剛. 基于新企業(yè)所得稅法的納稅籌劃分析[J]. 內江科技,2008.</p><p>　　丁慧杰. 新稅法下的企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[J]. 財經界,

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