上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告問題分析

1、<p>　　上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告問題分析</p><p>　　【摘要】近年隨著經(jīng)濟(jì)加快增長(zhǎng)，越來(lái)越多的公司選擇上市這條路，然而公司想要上市必須滿足更高門檻的上市條件，這也是導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的根源。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件，一份真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告才能準(zhǔn)確地反映公司的價(jià)值。虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅會(huì)使得企業(yè)謀取不正當(dāng)?shù)睦?，而且影響市?chǎng)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)狀做出正確的判斷。上市公司虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告可以歸咎

2、于會(huì)計(jì)信息失真、質(zhì)量控制失衡、信息披露失衡、監(jiān)控失衡等等。本文就這些方面對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題進(jìn)行探究，表明上市公司會(huì)計(jì)信息真實(shí)性以及財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性有待提高。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】上市公司 財(cái)務(wù)報(bào)告 會(huì)計(jì)信息 披露 </p><p>　　一、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊及其相關(guān)概念的辨析 </p><p>　　國(guó)外財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的定義。美國(guó)注冊(cè)舞弊審查師協(xié)會(huì)（AC

3、FE）將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊定義為：“有意地、故意地錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)重要事實(shí)，或者提供誤導(dǎo)性會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以及提供在與其他所有可獲得的信息疫病考慮時(shí)，可能導(dǎo)致閱讀者改變或者調(diào)整其判斷和決定的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)?！?</p><p>　　國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的定義。我國(guó)2001年7月發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)錯(cuò)誤與舞弊》中對(duì)“舞弊的定義是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。它主要包括：偽造、變?cè)煊涗浕驊{證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；記

4、錄虛假的交易或事項(xiàng)；蓄意使用不當(dāng)?shù)目紩?huì)計(jì)政策。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊包括了除侵占資產(chǎn)意外的其他行為（挪用或侵占資產(chǎn)是不同于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的另一種舞弊行為）。 </p><p>　　二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性存在的常見問題 </p><p>　　近年來(lái)，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性存在各式各樣五花八門的問題，但是總的歸納起來(lái)，可以分為以下幾個(gè)方面：資產(chǎn)問題、負(fù)債問題、收入問題、費(fèi)用問題等等，下面就各個(gè)問題

5、的典型進(jìn)行集中深入闡釋： </p><p><b>　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)問題 </b></p><p>　　不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和盈虧情況產(chǎn)生不同的影響。所以，利用存貨不同的計(jì)價(jià)方法可以起到調(diào)高利潤(rùn)或者資產(chǎn)的作用。不僅如此，一些上市公司在本年度經(jīng)營(yíng)情況不樂觀的情況下也許會(huì)選擇存貨估值來(lái)影響財(cái)務(wù)報(bào)告。比如說(shuō)，將期末存貨估值估得較高，因此而帶來(lái)的后果是

6、資產(chǎn)價(jià)值偏高以及成本偏低從而使得利潤(rùn)偏高。除了存貨計(jì)價(jià)方法與估值以外，存貨本身也有可能影響上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。存貨往往需要定期盤存，這時(shí)一些上市公司可能為了舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告隨意更改存貨數(shù)量，有的甚至將合格產(chǎn)品報(bào)廢，或者在虛增銷售的同時(shí)虛轉(zhuǎn)成本給人存貨減少的假象。由于存貨占有流動(dòng)資產(chǎn)的絕大部分，并且差異較大，計(jì)價(jià)方式復(fù)雜、繁多，多數(shù)上市公司利用這些為審計(jì)帶來(lái)的不便進(jìn)行舞弊。 </p><p>　　應(yīng)收項(xiàng)目的產(chǎn)生往往涉及

7、賒銷，賒銷是指商品的讓渡和價(jià)值實(shí)現(xiàn)從時(shí)間上分離。同時(shí)，賒銷也經(jīng)常作為上市公司擴(kuò)大銷售的手段，因?yàn)橘d銷可以增強(qiáng)公司的競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)地位。正因?yàn)橘d銷牽涉收入的確認(rèn)，一些上市公司為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告一面夸大收入的確認(rèn)一面虛增應(yīng)收項(xiàng)目以達(dá)到利潤(rùn)虛增的目的，這也是一種虛構(gòu)商業(yè)性用的行為。應(yīng)收賬款還涉及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，一些公司本期多提或少提壞賬準(zhǔn)備使得本期利潤(rùn)虛低或者虛高。除此之外，應(yīng)收賬款還有其他方式被一些上市公司用來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，比如利用應(yīng)收賬款科目

8、來(lái)轉(zhuǎn)移部分資金、將本來(lái)可以回收的資金作為壞賬從而擠出帳外資金，有的甚至將已確認(rèn)的壞賬私自收回來(lái)謀取利益等等。 </p><p><b>　　（二）負(fù)債問題 </b></p><p>　　負(fù)債問題主要是應(yīng)付賬款以及其他應(yīng)付款的問題。應(yīng)付賬款主要用于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)中購(gòu)買原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及勞務(wù)供應(yīng)。這也為上市公司舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告提供了契機(jī)。比如，在很多情況下，原材料先到并

9、且入庫(kù)，然后跟隨原材料的發(fā)票并未及時(shí)開出，此時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)負(fù)債，但是上市公司為了舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告就會(huì)選擇推遲應(yīng)付賬款的確認(rèn)。此外，其他應(yīng)付款科目也可以被用于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，比如說(shuō)將本應(yīng)該計(jì)入銷售成本費(fèi)用的部分計(jì)入其他應(yīng)付款來(lái)隱藏部分成本；將一些民間融資也計(jì)入其他應(yīng)付款從而使得負(fù)債的期限無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分，影響投資者的判斷，也騙取了他人的信用。 </p><p><b>　?。ㄈ┦杖雴栴} </b>

10、;</p><p>　　一些會(huì)計(jì)人員錯(cuò)誤的安端或者是有意地舞弊，提前或者延后確認(rèn)收入。這種情況大概分為以下幾類：已經(jīng)發(fā)出的商品或者委托上市公司代銷的商品在發(fā)出或者代銷成立時(shí)就確認(rèn)收入；商品或者服務(wù)尚未售出就確認(rèn)收入；客戶對(duì)銷售的貨品持有退貨、取消或者延后的選擇權(quán)時(shí)提前確認(rèn)收入。收入的延后確認(rèn)大多數(shù)是為了平緩利潤(rùn)避免出現(xiàn)期間利潤(rùn)相比差距較大的局面。 </p><p>　　再有就是快到會(huì)計(jì)期間

11、末時(shí)，將固定資產(chǎn)或者庫(kù)存商品等售出再在下一期間將商品買回從而增加本期利潤(rùn)，或者是下一期間將貨物租回繼續(xù)使用。再有類似的就是將委托加工的貨物發(fā)出然后再收回，或是向子公司等類似的附屬機(jī)構(gòu)出售產(chǎn)品并將此確認(rèn)為收入等等。 </p><p><b>　　（四）費(fèi)用問題 </b></p><p>　　會(huì)計(jì)估計(jì)涉及的內(nèi)容有很多，比如：固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等等。上市公

12、司為了操控利潤(rùn)往往從這些方面入手。按規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊年限與殘值不能輕易更改，如果更改需要及時(shí)全面地披露。但是一些上市公司會(huì)通過延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限或是增加凈殘值來(lái)虛增利潤(rùn)。例如，2009年，吉電股份講發(fā)電及供熱設(shè)備的使用年限從12年改到了20年，同時(shí)，將凈殘值率的范圍提升了2個(gè)百分點(diǎn)。就此一決策，使得2009年吉電股份的折舊費(fèi)用減少了7721萬(wàn)元。這種手法常見于固定資產(chǎn)較多的大型上市公司。可見，小小的一點(diǎn)改動(dòng)對(duì)利潤(rùn)可以起到猛增的作用。

13、 </p><p>　　此外，除了固定資產(chǎn)折舊的估計(jì)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也常常被上市公司操控用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。根據(jù)規(guī)定，上市公司每年終了應(yīng)全面檢查資產(chǎn)并計(jì)提減值準(zhǔn)備。若此時(shí)公司經(jīng)營(yíng)成果并不理想，通過少提甚至不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備從而減少費(fèi)用可以減少當(dāng)期虧損。比如：美國(guó)APEX公司長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不善，使得自身的貸款難以償還。而四川長(zhǎng)虹正是眾多債權(quán)人之一，對(duì)APEX的收款早在03年之前就得知很難收回，但是長(zhǎng)虹公司并沒有合理的估計(jì)損失并計(jì)提

14、減值，從而導(dǎo)致2004年出現(xiàn)巨額計(jì)提以及巨額虧損。 </p><p>　　綜上，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的問題屢現(xiàn)不鮮，上市公司會(huì)計(jì)信息真實(shí)性以及財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性有待提高，應(yīng)當(dāng)從公司治理、法律治理、人員素質(zhì)等方面改善該問題。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]葉孫發(fā).上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊成因分析[J].當(dāng)代經(jīng)