新編稅務(wù)會(huì)計(jì)

1、新編稅務(wù)會(huì)計(jì),主編：劉雅娟 制作：李曉新2008年10月,新編稅務(wù)會(huì)計(jì),第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述 第二章 增值稅會(huì)計(jì)（上）第三章 增值稅會(huì)計(jì)（下）第四章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì),新編稅務(wù)會(huì)計(jì),第五章 營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)第六章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)第七章 個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)第八章 關(guān)稅會(huì)計(jì)第九章 其他稅種會(huì)計(jì),第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述,第一節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義第二節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目與憑證第三節(jié) 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,第一節(jié)

2、 稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義,一、稅務(wù)會(huì)計(jì)及其特點(diǎn)（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義 稅務(wù)會(huì)計(jì)是以納稅人為會(huì)計(jì)主體，以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納等稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。,第一節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義,（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1、法律性2、獨(dú)立性3、廣泛性4、兩重性,第一節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義,二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能1、核算和反映職能2、監(jiān)督職能

3、3、咨詢服務(wù)職能,第一節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義,三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別1、目標(biāo)不同2、核算基礎(chǔ)不同3、信息的使用者不同4、核算的處理方式不同,第一節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義,四、稅收制度及其構(gòu)成要素（一）納稅人 納稅人，主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。,第一節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義,（二）征稅對(duì)象1、流轉(zhuǎn)稅類2、資源稅類3、所得稅類4、特定目的稅類5、財(cái)產(chǎn)和行為稅類6、農(nóng)業(yè)稅類7、關(guān)稅

4、,第一節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義,（三）稅目 稅目是各稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。（四）稅率 稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。,第一節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義,（五）納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征收對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。（六）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間。,第一節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的含

5、義,（七）納稅期限 納稅期限是納稅人，按照稅法規(guī)定繳納稅款的最后時(shí)間限制。（八）稅款繳庫(kù)期限 稅款繳庫(kù)期限是指納稅計(jì)算期滿后，納稅人報(bào)繳稅款的法定期限。,第一節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義,（九）納稅地點(diǎn) 納稅地點(diǎn)是指納稅人繳納稅款的地點(diǎn)。1、在納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所在地繳納稅款。2、在營(yíng)業(yè)行為發(fā)生地繳納稅款。3、匯總集中繳納。,第一節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義,（十）減免稅

6、 減免稅是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種措施。以促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展或調(diào)解收入分配水平。（十一）稅收的加征 稅收的加征是加重納稅人負(fù)擔(dān)的措施，包括稅收附加和稅收加成。,第一節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義,（十二）違章處理 違章處理是對(duì)納稅人發(fā)生違反稅法行為采取的懲罰措施，如加收滯納金、處以罰款、送交人民法院依法處理。,第二節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目與憑證,一、稅務(wù)會(huì)計(jì)科目1、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目2、“所得稅費(fèi)

7、用”科目3、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”科目,第二節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目與憑證,二、會(huì)計(jì)憑證1、應(yīng)征憑證2、減免憑證3、征繳憑證4、特種會(huì)計(jì)憑證,第二節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目與憑證,三、納稅申報(bào)的基本程序（一）稅務(wù)登記 納稅人在申報(bào)辦理稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供以下證件和資料：1、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件；2、有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；3、組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書；4、法定代表

8、人或負(fù)責(zé)人或業(yè)主的居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件。,第二節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目與憑證,稅務(wù)登記表的主要內(nèi)容包括：1、單位名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件的號(hào)碼；2、住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)；3、登記類型；4、核算方式；,第二節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目與憑證,5、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式；6、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍；7、注冊(cè)資金（資本）、投資總額；8、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限；9、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、聯(lián)系電話；10、國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他有關(guān)事項(xiàng)。,

9、第二節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目與憑證,（二）稅收申報(bào) 納稅人在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后于次月規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，必須如實(shí)辦理納稅申報(bào)（無(wú)論是否有應(yīng)納稅款的發(fā)生），按規(guī)定報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。,第二節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目與憑證,（三）稅款繳納 納稅人納稅申報(bào)后，隨即將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)，完成納稅義務(wù)。,第三節(jié) 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,一、納稅人的權(quán)利1、

10、向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)情況的權(quán)利。2、享受國(guó)家稅法規(guī)定的減稅、免稅、退稅的權(quán)利。3、申請(qǐng)延期申報(bào)和延期繳納稅款的權(quán)利。機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。,第三節(jié) 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,4、依法申請(qǐng)收回多繳的稅款。5、認(rèn)為國(guó)稅機(jī)關(guān)具有行政行為不當(dāng)，使納稅人的合法利益遭受損失的，納稅人有權(quán)要求國(guó)稅機(jī)關(guān)賠償。6、要求國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況及有關(guān)資料等保守秘密。,第三節(jié) 納稅人的權(quán)

11、利、義務(wù)與法律責(zé)任,7、納稅人按規(guī)定不負(fù)有代收、代扣、代繳義務(wù)的，有權(quán)依法拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其執(zhí)行代收、代扣、代繳稅款義務(wù)。8、納稅人對(duì)國(guó)稅機(jī)關(guān)所做出的決定，享有聽證權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)。,第三節(jié) 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,9、納稅人對(duì)國(guó)稅機(jī)關(guān)做出的具體行政行為有申請(qǐng)復(fù)議、要求聽證和向法院起訴的權(quán)利。10、對(duì)國(guó)稅機(jī)關(guān)及其工作人員的各種不法行為進(jìn)行揭露、檢舉和控告；有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。11、國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定

12、的其他權(quán)利。,第三節(jié) 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,二、納稅人的義務(wù)1、依照稅法規(guī)定申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記、變更或注銷稅務(wù)登記，并按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或偽造稅務(wù)登記證件。2、持稅務(wù)登記證件開立銀行賬戶并向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告全部銀行賬號(hào)的義務(wù)。3、納稅人必須按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。,第三節(jié) 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,4、從事生產(chǎn)

13、、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送國(guó)稅機(jī)關(guān)備案。5、納稅人必須按稅法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及國(guó)稅機(jī)關(guān)要求納稅人報(bào)送的其他資料。6、納稅人必須按照稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款。,第三節(jié) 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,7、納稅人要按照稅收法律與行政法規(guī)的規(guī)定保管和使用發(fā)票。8、欠繳稅款的納稅人或者它的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納

14、金或者提供擔(dān)保。9、納稅人要接受國(guó)稅機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)證明資料，不得拒絕、隱瞞。,第三節(jié) 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,10、納稅人與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生納稅爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照國(guó)稅機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，方可申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議。11、安裝、使用稅控裝置的義務(wù)。12、向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說(shuō)明欠稅情況的義務(wù)；處分不動(dòng)產(chǎn)或大額財(cái)產(chǎn)時(shí)應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的義務(wù)。,第三節(jié) 納稅人的權(quán)利、義務(wù)

15、與法律責(zé)任,13、向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告企業(yè)合并、分立的義務(wù)，并依法結(jié)清稅款；合并或分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)繼續(xù)履行或承擔(dān)連帶責(zé)任。14、國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他義務(wù)。,第三節(jié) 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,三、納稅人應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,本章小結(jié),本章闡述了稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義、特點(diǎn)、職能，分析了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同；介紹了稅務(wù)會(huì)計(jì)使用的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證以及納稅申報(bào)的基本程序；明確了納稅人的權(quán)利與義務(wù)，以及違反稅法應(yīng)承擔(dān)的法

16、律責(zé)任。,第二章 增值稅會(huì)計(jì)（上）,第一節(jié) 增值稅概述第二節(jié) 銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額的核算第四節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算,第一節(jié) 增值稅概述,一、增值稅的概述（一）增值稅的納稅人和扣繳義務(wù)人1、納稅人2、扣繳義務(wù)人,第一節(jié) 增值稅概述,（二）增值稅的征稅對(duì)象和稅率1、增值稅的征稅對(duì)象2、增值稅稅率的確定⑴ 基本稅率⑵ 低稅率⑶ 征收率⑷ 零稅率,第一節(jié) 增值稅概述,二、增值稅的征稅

17、范圍的確定（一）一般征稅范圍的規(guī)定1、銷售或者進(jìn)口貨物2、提供的加工、修理修配勞務(wù),第一節(jié) 增值稅概述,（二）特殊項(xiàng)目征稅范圍的規(guī)定1、貨物期貨（包括商品期貨或貴金屬期貨）；2、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)；,第一節(jié) 增值稅概述,3、典當(dāng)行為死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；4、集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的。,第一節(jié) 增值稅概述,（三）視同銷售行為的納稅規(guī)定1、

18、將貨物交付他人代銷；2、銷售代銷貨物；3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。,第一節(jié) 增值稅概述,4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；5、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；6、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；,第一節(jié) 增值稅概述,7、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；8、將自產(chǎn)、委

19、托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)與他人。,第一節(jié) 增值稅概述,（四）混合銷售行為的納稅規(guī)定（五）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的納稅規(guī)定,第一節(jié) 增值稅概述,三、納稅地點(diǎn)、時(shí)間納稅期限（一）納稅地點(diǎn)1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。,第一節(jié) 增值稅概述,2、固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的,應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明

20、,向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。,第一節(jié) 增值稅概述,3、非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4、進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。,第一節(jié) 增值稅概述,（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（三）納稅期限,第一節(jié) 增值稅概述,四、增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）一般納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)置1、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目2、“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目,第一節(jié) 增值稅概述,（二）小規(guī)模

21、納稅人的會(huì)計(jì)科目設(shè)置,第二節(jié) 銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算,一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式是： 銷項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率,第二節(jié) 銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算,（一）一般銷售方式下的銷售額內(nèi)容 正確計(jì)算應(yīng)納增值稅額，需要首先核算準(zhǔn)確作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的銷售額。,第二節(jié) 銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算,價(jià)外費(fèi)用（實(shí)屬價(jià)外收入）是指貨物價(jià)格之外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違

22、約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。,第二節(jié) 銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算,（二）特殊銷售方式下的銷售額內(nèi)容1、采取折扣方式銷售⑴ 數(shù)量折扣⑵ 現(xiàn)金折扣,第二節(jié) 銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算,2、以舊換新方式銷售3、采取還本銷售方式銷售4、采取以物易物方式銷售5、包裝物押金,第二節(jié) 銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算,6、對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定⑴ 按納稅人當(dāng)月

23、同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；⑵ 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；⑶ 按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（１＋成本利潤(rùn)率）,第二節(jié) 銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算,二、銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）一般銷售方式的增值稅核算（二）特殊銷售方式的增值稅核算1、視同銷售業(yè)務(wù)增值稅核算2、與銷售有關(guān)的產(chǎn)品包裝物增值稅的核算,第二節(jié) 銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算,3、發(fā)生銷貨退回或折讓的

24、增值稅的會(huì)計(jì)核算4、委托代銷貨物的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理,第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額的核算,一、進(jìn)項(xiàng)稅額的概述（一）定義 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。它與銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)，都屬于流轉(zhuǎn)稅。,第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額的核算,（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣規(guī)定1、一般允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2、不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額3、扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定4、進(jìn)貨退出或折讓的稅務(wù)處理,第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額的

25、核算,二、進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1、外購(gòu)貨物2、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)3、委托加工物資進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理,第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額的核算,4、投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理5、接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理6、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理7、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理,第四節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算,一、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（一）形成的原因不同 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原因包括：1、將不能抵扣的部分計(jì)入抵扣金額內(nèi)；2、改變用途，原來(lái)可以抵扣

26、變?yōu)椴荒艿挚郏?第四節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算,3、按比例分?jǐn)傆?jì)算、劃分可以抵扣與不能抵扣的部分；4、發(fā)生財(cái)產(chǎn)的非正常損失。,第四節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算,（二）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出是指企業(yè)已作進(jìn)項(xiàng)抵扣但后來(lái)轉(zhuǎn)做他用而稅法不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。,第四節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算,（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算1、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,第

27、四節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算,3、用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 4、購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出⑴ 購(gòu)進(jìn)貨物或非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出⑵ 非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出,本章小結(jié),增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，有生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型。我國(guó)采用的是生產(chǎn)型增值稅，它是我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中較為重要的稅種。它分為一般納稅人增值稅的核算和小規(guī)模納稅人

28、增值稅的核算，賬務(wù)處理較為繁瑣。,第三章 增值稅會(huì)計(jì)（下）,第一節(jié) 出口退稅的會(huì)計(jì)處理第二節(jié) 減免稅的會(huì)計(jì)核算第三節(jié) 增值稅納稅申報(bào)表的編制第四節(jié) 小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算,第一節(jié) 出口退稅的會(huì)計(jì)處理,一、出口貨物退增值稅的基本內(nèi)容（一）出口退稅的定義 出口產(chǎn)品退（免）稅，簡(jiǎn)稱出口退稅，從狹義上說(shuō)，就是將出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通過(guò)程中已經(jīng)繳納的間接稅予以退還的政府行為；而從廣義上說(shuō)，出口退稅還包括通過(guò)

29、免稅或抵稅等諸多形式使出口貨物所含間接稅趨于零的政府行為。,第一節(jié) 出口退稅的會(huì)計(jì)處理,（二）我國(guó)出口貨物稅收政策的形式1、出口免稅并退稅2、出口免稅不退稅3、出口不免稅也不退稅,第一節(jié) 出口退稅的會(huì)計(jì)處理,（三）退稅稅額的計(jì)算方法1、退稅率 出口貨物的退稅率，是退稅額和退稅計(jì)稅依據(jù)之間的比例。,第一節(jié) 出口退稅的會(huì)計(jì)處理,2、退稅額的計(jì)算方法⑴ “免、抵、退”稅的計(jì)算方法①當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

30、 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額,第一節(jié) 出口退稅的會(huì)計(jì)處理,當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。,第一節(jié) 出口退稅的會(huì)計(jì)處理,②當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算 免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率。,第一節(jié)

31、出口退稅的會(huì)計(jì)處理,③當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算 若當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額; 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。,第一節(jié) 出口退稅的會(huì)計(jì)處理,若當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額； 當(dāng)期免抵稅額=0 當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)

32、表》中“期末留抵稅額”確定。,第一節(jié) 出口退稅的會(huì)計(jì)處理,⑵ “先征后退”辦法 應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率,第一節(jié) 出口退稅的會(huì)計(jì)處理,（四） 出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍1、具有外貿(mào)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)。2、特定的出口退稅企業(yè)。,第一節(jié) 出口退稅的會(huì)計(jì)處理,二、出口退稅的會(huì)計(jì)核算（一）生產(chǎn)企業(yè)退稅的會(huì)計(jì)核算1、企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)2、加工貨物出口銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本3、計(jì)算當(dāng)

33、期應(yīng)退稅額4、收到退稅款,第一節(jié) 出口退稅的會(huì)計(jì)處理,三、其他規(guī)定,第二節(jié) 減免稅的會(huì)計(jì)核算,一、增值稅減免稅1、增值稅免稅項(xiàng)目2、減免稅的計(jì)算,第二節(jié) 減免稅的會(huì)計(jì)核算,二、減免增值稅的會(huì)計(jì)處理（一）先征收后返回、即征即退增值稅的會(huì)計(jì)處理（二）直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理1、小規(guī)模納稅人直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理。2、一般納稅人直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理,第三節(jié) 增值稅納稅申報(bào)表的編制,一、增值稅納稅申報(bào)表的編制要求（

34、一）增值稅納稅申報(bào)資料（二）辦理程序,第三節(jié) 增值稅納稅申報(bào)表的編制,二、增值稅納稅申報(bào)表的編制三 、增值稅網(wǎng)上申報(bào)程序,第四節(jié) 小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算,一、增值稅小規(guī)模納稅人概述（一）增值稅小規(guī)模納稅人的概念和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。其中會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅

35、額和應(yīng)納稅額。,第四節(jié) 小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算,（二）小規(guī)模納稅人適用的征收率 商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，適用的征收率為4％；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，適用的征收率為6％。,第四節(jié) 小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算,（三）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算1、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式 應(yīng)納稅額計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率,第四節(jié) 小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算,2、含稅銷售額的換

36、算 小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算公式為： 不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）3、銷售特定貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算,第四節(jié) 小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算,二、小規(guī)模納稅人不同事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算（一）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理（二）購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理,第四節(jié) 小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算,（三）繳納增值稅款的會(huì)計(jì)處理1、計(jì)算本期應(yīng)納增值稅稅額 本期應(yīng)納 “應(yīng)交

37、增值稅”明細(xì)賬增值稅額= 本期貸方發(fā)生額合計(jì)+ 期初貸方（或借方）方余額2、增值稅的繳納,第四節(jié) 小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算,三、小規(guī)模納稅人增值稅的納稅申報(bào)（一）小規(guī)模納稅人增值稅的納稅申報(bào)程序（二）小規(guī)模納稅人的增值稅納稅申報(bào)表,第四節(jié) 小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算,小規(guī)模納稅人的增值稅納稅申報(bào)表,第四節(jié) 小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算,四、稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票的相關(guān)事項(xiàng)（一）小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票的程序（

38、二）代開增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）的管理,本章小結(jié),出口退稅主要是通過(guò)退還出口產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)已納稅款來(lái)平衡國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。對(duì)出口和內(nèi)銷的貨物統(tǒng)一核算兩種退稅計(jì)算辦法：,本章小結(jié),第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；,本章小結(jié),第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)

39、企業(yè)。免稅的計(jì)算。免稅是指國(guó)家免征企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)”。企業(yè)要照常計(jì)算應(yīng)扣稅金、銷項(xiàng)稅金，進(jìn)而算出應(yīng)交稅費(fèi)，該“應(yīng)交稅費(fèi)”即為免稅稅額。,第四章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì),第一節(jié) 消費(fèi)稅概述第二節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算第三節(jié) 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理第四節(jié) 消費(fèi)稅的納稅申報(bào),第一節(jié) 消費(fèi)稅概述,一、消費(fèi)稅的納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。金銀首飾消費(fèi)稅的納稅人，是指

40、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事商業(yè)零售金銀首飾的單位和個(gè)人；委托加工、委托代銷金銀首飾的，委托方也是納稅人。,第一節(jié) 消費(fèi)稅概述,二、消費(fèi)稅的征稅范圍,第一節(jié) 消費(fèi)稅概述,三、消費(fèi)稅的稅目與稅率 各類消費(fèi)品具體稅率，如表,第一節(jié) 消費(fèi)稅概述,四、納稅地點(diǎn)1、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；2、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)

41、稅稅款；3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅；,第一節(jié) 消費(fèi)稅概述,4、納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅；5、納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款，也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。,第

42、一節(jié) 消費(fèi)稅概述,五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方法，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；2、納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；3、納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；,第一節(jié) 消費(fèi)稅概述,4、納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷

43、售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；5、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天；6、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天；7、納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。,第一節(jié) 消費(fèi)稅概述,（二）納稅期限 消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月；納稅人以1個(gè)月為一期納稅的,自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；,第一節(jié) 消費(fèi)稅

44、概述,以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的,自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款；納稅人進(jìn)口應(yīng)納稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。,第一節(jié) 消費(fèi)稅概述,六、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)1、生產(chǎn)環(huán)節(jié)2、進(jìn)口環(huán)節(jié)3、零售環(huán)節(jié)七、消費(fèi)稅的優(yōu)惠,第二節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算,一、從價(jià)定率征收的應(yīng)納稅額的計(jì)算 實(shí)行從價(jià)定率征收辦法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的公式為：

45、 應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率,第二節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算,（一）企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 其計(jì)算公式如下： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納消費(fèi)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率,應(yīng)稅消費(fèi)品平均成本利潤(rùn)率表,第二節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算,（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 組成

46、計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率,第二節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算,二、從量定額征收的應(yīng)納稅額的計(jì)算 實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的公式為： 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額,噸與升的換算表,第二節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算,三、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收的應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅

47、率十銷售數(shù)量×單位稅額,第三節(jié) 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理,一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置 繳納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該明細(xì)賬戶采用三欄式賬頁(yè)格式，貸方登記企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借方登記企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅或待抵扣的消費(fèi)稅，期末貸方余額表示尚未繳納的消費(fèi)稅，借方余額表示企業(yè)多交的消費(fèi)稅。,第三節(jié) 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理,二、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品正常

48、銷售的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)生產(chǎn)的需要繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，在銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費(fèi)稅額借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。,第三節(jié) 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理,（二）企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理1、企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的會(huì)計(jì)處理2、視同銷售的會(huì)計(jì)處理3、應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面,第三節(jié) 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理,（三）應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物應(yīng)繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理（四）委托

49、加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理（五）企業(yè)進(jìn)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理1、進(jìn)口消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理2、免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,第三節(jié) 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理,（六）金銀首飾消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理1、金銀首飾零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2、受托代銷金銀首飾的會(huì)計(jì)處理3、企業(yè)將金銀首飾用于非銷售環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理,第三節(jié) 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理,4、隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的會(huì)計(jì)處理5、受托加工或翻新改制金銀首飾6、金銀首飾在

50、進(jìn)口環(huán)節(jié)和出口環(huán)節(jié),第四節(jié) 消費(fèi)稅的納稅申報(bào),消費(fèi)稅納稅申報(bào)表,本章小結(jié),本章主要講述了我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的基本規(guī)定，應(yīng)納消費(fèi)稅的三種基本方法，各類企業(yè)涉及消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理以及有關(guān)消費(fèi)稅繳納申報(bào)表的編制。,第五章 營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì),第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅概述第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào),第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅概述,一、納稅義務(wù)人 在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，都是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)

51、人。,第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅概述,（一）營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定（二）營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人,第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅概述,二、征稅范圍及稅率（一）征稅范圍1、交通運(yùn)輸業(yè)2、建筑業(yè)3、金融保險(xiǎn)業(yè)4、郵電通信業(yè),第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅概述,5、文化體育業(yè)6、娛樂(lè)業(yè)7、服務(wù)業(yè)8、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)9、銷售不動(dòng)產(chǎn),第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅概述,（二）稅率,營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率表,注：對(duì)夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等娛樂(lè)行為

52、一律按20％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)保齡球、臺(tái)球減按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂(lè)業(yè)”。,第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅概述,三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額應(yīng)按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率進(jìn)行計(jì)算。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率,第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅概述,（一）營(yíng)業(yè)額的一般規(guī)定 組成計(jì)稅價(jià)格＝計(jì)稅營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）,第一節(jié)

53、 營(yíng)業(yè)稅概述,（二）營(yíng)業(yè)額的具體規(guī)定1、交通運(yùn)輸業(yè)2、建筑業(yè)3、金融保險(xiǎn)業(yè)4、文化體育業(yè)5、娛樂(lè)業(yè)6、服務(wù)業(yè),第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅概述,四、營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠（一）《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目（二）國(guó)家其他政策文件規(guī)定的免稅項(xiàng)目（三）營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn),第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算,一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算（一）營(yíng)業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算（二）工商企業(yè)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算,

54、第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算,三、納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算四、納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算五、扣繳義務(wù)人代扣營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算,第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào),一、營(yíng)業(yè)稅納稅期限與納稅地點(diǎn)（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（二）納稅期限（三）納稅地點(diǎn),第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào),二、營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào),本章小結(jié),營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。稅法規(guī)定了營(yíng)業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人，營(yíng)業(yè)稅

55、的征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)，稅率按照行業(yè)、類別不同分別采用不同的比例稅率和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。,本章小結(jié),營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算歸納起來(lái)有3種情況：①按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)稅，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×適用稅率；②按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)稅，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝（營(yíng)業(yè)額－允許扣除項(xiàng)目金額）×適用稅率；,本章小結(jié),③按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率。 納稅人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅

56、的會(huì)計(jì)核算分為提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，銷售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表。,第六章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì),第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)的核算方法第三節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理第四節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填制與 申報(bào),第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述,一、企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對(duì)象和稅率1、納稅人和征稅對(duì)象2、所得稅稅率,第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述,二、應(yīng)納稅所得額的確

57、定（一）收入總額的確認(rèn)（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（三）不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目（四）稅收優(yōu)惠（五）虧損彌補(bǔ),第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述,（二）境外所得已納稅款抵免的計(jì)算 計(jì)算公式如下： 抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額,第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)的核算方法,一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ) 所得稅會(huì)計(jì)是研究如何處

58、理按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得之間差異的會(huì)計(jì)理論與方法。,第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)的核算方法,二、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序1、確定相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值2、確定相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)3、確定賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異4、確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額5、確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用,第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)的核算方法,三、計(jì)稅基礎(chǔ)（一）固定資產(chǎn)1、折舊方法、折舊年限產(chǎn)生的差異2、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生

59、的差異,第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)的核算方法,（二）無(wú)形資產(chǎn)1、內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)成本差異2、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量差異,第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)的核算方法,（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（四）其他資產(chǎn)1、投資性房地產(chǎn)2、其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn),第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)的核算方法,（五）預(yù)計(jì)負(fù)債（六）預(yù)收賬款（七）其他負(fù)債（八）特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定,第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)的

60、核算方法,四、暫時(shí)性差異（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)2、負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)的核算方法,（二）可抵扣暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)2、負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)的核算方法,（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異1、未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異2、可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)

61、生的暫時(shí)性差異,第三節(jié)所得稅會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理,一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)1、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況2、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況⑴ 商譽(yù)的初始確認(rèn)⑵ 除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)的確認(rèn)⑶ 與投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,第三節(jié)所得稅會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理,二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1、確認(rèn)的一般原則⑴ 與投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異⑵ 可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年

62、度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況,第三節(jié)所得稅會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理,（二）計(jì)量三、適用稅率變化對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理的影響四、會(huì)計(jì)科目1、遞延所得稅資產(chǎn)科目2、遞延所得稅負(fù)債科目3、所得稅費(fèi)用,第三節(jié)所得稅會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理,五、所得稅的會(huì)計(jì)處理 遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）

63、 利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩部分構(gòu)成，當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅,第四節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填制與申報(bào),一、企業(yè)所得稅納稅年度 納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止。,第四節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填制與申報(bào),二、納稅地點(diǎn)三、申報(bào)資料1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明資料。2、與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及有關(guān)證明文件。3、所得稅納稅申報(bào)表的附表。4、

64、國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)報(bào)送的其他有關(guān)證件資料。,第四節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填制與申報(bào),四、企業(yè)所得稅的繳納方法（一）企業(yè)所得稅的預(yù)繳（二）企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表的編制,第四節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填制與申報(bào),企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表,第四節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填制與申報(bào),企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表,第四節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填制與申報(bào),（三）企業(yè)所得稅的匯算清繳（四）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的編制1、

65、表頭項(xiàng)目2、所得稅申報(bào)表表內(nèi)項(xiàng)目⑴ 收入總額項(xiàng)目⑵ 扣除項(xiàng)目⑶ 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,本章小結(jié),本章闡述了企業(yè)所得稅的納稅人、稅率、應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)，指出了所得稅會(huì)計(jì)核算方法和企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)工作。,本章小結(jié),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可

66、抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。,第七章 個(gè)人所得稅會(huì)計(jì),第一節(jié) 概述第二節(jié) 個(gè)人所得稅的計(jì)算第三節(jié) 個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理第四節(jié) 個(gè)人所得稅的納稅申報(bào),第一節(jié) 概述,一、個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人（一）在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年，并從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的個(gè)人；（二）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年

67、,但從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。,第一節(jié) 概述,二、個(gè)人所得稅的征稅范圍（一）工資、薪金所得（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得（四）勞務(wù)報(bào)酬所得,第一節(jié) 概述,（五）稿酬所得（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得（七）利息、股息、紅利所得（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得,第一節(jié) 概述,（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（十）偶然所得（十一）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。,第一節(jié) 概述,三、個(gè)人所得稅的適用稅率

68、（一）工資薪金所得適用的稅率,工資薪金所得稅率表,注：1、表中所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除2 000元費(fèi)用后的所得額。 2、含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。,第一節(jié) 概述,（二）承包經(jīng)營(yíng)與承租經(jīng)營(yíng)所得適用的稅率,第一節(jié) 概述,（三）稿酬所得適用的稅率 稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。,第一節(jié)