會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)情況匯報(bào)

1、第十一章　負(fù)債,,第一節(jié)　負(fù)債概述第二節(jié)　流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 第三節(jié)　非流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量第四節(jié)　預(yù)計(jì)負(fù)債第五節(jié)　借款費(fèi)用第六節(jié)　債務(wù)重組,第一節(jié)　負(fù)債概述,一、負(fù)債的定義及其特征 定義： 負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 特征：（1）負(fù)債是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。 （2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 （3）負(fù)債的清償會(huì)導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（4）負(fù)

2、債能用貨幣進(jìn)行可靠的計(jì)量或者合理的估計(jì)。,二、負(fù)債的分類(lèi),按流動(dòng)性分,二、負(fù)債的分類(lèi),按償還方式分,第二節(jié)　流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,一、流動(dòng)負(fù)債概述 定義： 流動(dòng)負(fù)債是將在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 流動(dòng)負(fù)債具有下列特征：（1）償還期限在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)；（2）主要是為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的。,（二）流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn),企業(yè)確認(rèn)一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，除了要符合流動(dòng)負(fù)債的定義外，還應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足

3、下列條件： （1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)（2）未來(lái)流出經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。,流動(dòng)負(fù)債按照金額確定與否可以分為以下四類(lèi)：,（1）金額確定的流動(dòng)負(fù)債，指按照合同或法律規(guī)定，到期必需償付，并有確定金額的流動(dòng)負(fù)債，如短期借款等。（2）償付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)付利潤(rùn)等。（3）金額不確定但須估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債，如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債。 （4）或有負(fù)債，指由或有事項(xiàng)引起的流動(dòng)負(fù)債，其發(fā)生與否、償付日期和償付金

4、額在資產(chǎn)負(fù)債表日還無(wú)法確定，取決于未來(lái)事件的發(fā)生情況，具有很大的不確定性，如未決訴訟等。,,流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括：,按照承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或資產(chǎn)的金額，或者合同金額計(jì)量。,歷史成本,按照現(xiàn)在償付該債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。,重置成本,按照未來(lái)某一時(shí)間需要償還的未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額計(jì)量。,現(xiàn)值,指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。,公允價(jià)值,二、短期借款,短

5、期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下的各種借款。 短期借款的會(huì)計(jì)核算包括取得短期借款、計(jì)提或支付利息、歸還借款的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。,短期借款利息費(fèi)用會(huì)計(jì)處理 ：,（1）按月計(jì)收利息，企業(yè)可在收到銀行的計(jì)息通知或?qū)嶋H支付利息時(shí)，將利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益；（2）按季（或按半年）計(jì)收利息，則應(yīng)該采用預(yù)提的方法，按月提借款利息，計(jì)入當(dāng)期損益；（3）如果短期借款的利息費(fèi)用不大時(shí)，可在付息時(shí)一次計(jì)入當(dāng)期損益。,短期借款

6、的會(huì)計(jì)處理,【例11-1】 天宇股份有限公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要，向銀行申請(qǐng)并于10月1日取得一筆借款600 000元，期限3個(gè)月，年利率10%。企業(yè)按月計(jì)提利息費(fèi)用，到期一次還本付息。,短期借款的會(huì)計(jì)處理,（1）10月1日： 借：銀行存款 600 000 貸：短期借款 600 0

7、00（2）10月31日，計(jì)提利息費(fèi)用： 利息費(fèi)用=600 000×10%÷12=5 000(元) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000,短期借款的會(huì)計(jì)處理,（3）11月30日和12月31日，分別計(jì)提利息費(fèi)用。編制的會(huì)計(jì)分錄同上。 利息費(fèi)用=600

8、 000×10%÷12=5 000元。（4）12月31日歸還借款和支付利息時(shí)的賬務(wù)處理如下： 借：短期借款 600 000 應(yīng)付利息 15 000 貸：銀行存款 615 000

9、,金融負(fù)債劃分為：,1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。包括交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。2.其他金融負(fù)債。其他金融負(fù)債是沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款等。,交易性金融負(fù)債,對(duì)于滿(mǎn)足下列條件之一的金融負(fù)債應(yīng)該劃分為交易性金融負(fù)債：（1）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合

10、的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用 對(duì)該組合進(jìn)行管理。（3）屬于衍生工具。,,對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，將公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要的支出。,四、應(yīng)付票據(jù),

11、應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付特定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。,1.帶息應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理,帶息票據(jù)是指?jìng)鶆?wù)人在到期還款時(shí)，除了償還面值外，還要償還按面值和票面利率計(jì)算的利息。 票據(jù)的到期值=面值+利息,,對(duì)利息的處理可以采用兩種方法：,一：按期計(jì)提利息，即期末按面值和票面利率計(jì)算每期 利息。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)二：支付利息時(shí)一

12、次計(jì)入當(dāng)期損益，即票據(jù)到期時(shí)按面 值和票面利率計(jì)算全部利息。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款在我國(guó)由于商業(yè)票據(jù)的期限較短，通常只在期末對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù),帶息應(yīng)付票據(jù),【例11-2】 天宇股份有限公司12月1日向海天公司購(gòu)入材料一批，價(jià)值為10 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，經(jīng)雙方協(xié)商，由天宇公司向海天公司出

13、具一張商業(yè)票據(jù)，面值為10 000元，票面月利率為1%，期限為3個(gè)月，票據(jù)到期付款。假設(shè)不考慮增值稅。,帶息應(yīng)付票據(jù),（1）12月1日： 借：原材料 10 000 貸：應(yīng)付票據(jù)——海天公司 10 000（2）12月31日應(yīng)計(jì)提利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

14、 100 貸：應(yīng)付票據(jù)——海天公司 100（3）票據(jù)到期： 借：應(yīng)付票據(jù)——海天公司 10 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：銀行存款

15、 10 300,2.不帶息應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理,票據(jù)的到期值=面值例11-2若是不帶息票據(jù)（1）12月1日： 借：原材料 10 000 貸：應(yīng)付票據(jù)——海天公司 10 000（2）票據(jù)到期： 借

16、：應(yīng)付票據(jù)——海天公司 10 000 貸：銀行存款 10 000,五、應(yīng)付賬款,應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)等發(fā)生的債務(wù)。應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間一般應(yīng)以與所購(gòu)買(mǎi)物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)際工作中往往以取得發(fā)票作為入賬時(shí)間。如果在期末尚未收到發(fā)票賬單，

17、一般先暫估入賬，下期初予以沖銷(xiāo)，收到發(fā)票時(shí)再予以入賬。,應(yīng)付賬款的入賬金額的確定,應(yīng)付賬款的入賬金額按發(fā)票價(jià)格確定?，F(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理（總價(jià)法/凈價(jià)法 ）總價(jià)法是指按發(fā)票價(jià)格全額入賬，實(shí)際付款時(shí)，如果享受現(xiàn)金折扣，少付的款額作為當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用沖減處理；凈價(jià)法是按發(fā)票價(jià)格扣除最大現(xiàn)金折扣后的凈額入賬，實(shí)際付款時(shí)，如果超過(guò)享受現(xiàn)金折扣的付款期限而支付的超過(guò)賬面價(jià)值的部分作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用總價(jià)法。,應(yīng)付賬款,

18、【例11-4】 天宇股份有限公司8月12日向海天公司購(gòu)入材料一批，價(jià)款為30 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付，付款條件為“2/10，n/30”。以總價(jià)法進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）購(gòu)進(jìn)材料： 借：原材料 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100 貸：應(yīng)付賬

19、款——海天公司 35 100,應(yīng)付賬款,（2）如果8月20日以銀行存款支付： 借：應(yīng)付賬款——海天公司 35 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 銀行存款

20、 34 500（3）如果8月25日以銀行存款支付： 借：應(yīng)付賬款——海天公司 35 100 貸：銀行存款 35 100,六、應(yīng)付職工薪酬,職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工的范圍包括：（1）與企業(yè)

21、訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；（2）未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；（3）在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類(lèi)似服務(wù)的人員，如通過(guò)中介機(jī)構(gòu)簽訂用工合同，為企業(yè)提供本企業(yè)職工類(lèi)似服務(wù)的人員。,職工薪酬主要包括下列內(nèi)容：,（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)，主要是尚未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工的醫(yī)療費(fèi)用、

22、職工因公傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助，以及按照國(guó)家規(guī)定開(kāi)支的其他職工福利支出；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。,（二）應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理,發(fā)生時(shí)：,（二）應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理,發(fā)放時(shí)：,應(yīng)付職工薪酬,【例11-5】

23、 2010年8月，天宇股份有限公司應(yīng)付職工工資、醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)見(jiàn)下表11-1。假定醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)分別按照工資總額的10%、20%、10%、2%、1.5%提取。如表11-1。,應(yīng)付職工薪酬,,應(yīng)付職工薪酬,借：生產(chǎn)成本 114 800 制造費(fèi)用

24、 14 350 管理費(fèi)用 43 050 財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 700 銷(xiāo)售費(fèi)用 35 875 貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

25、 165 000 ——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 49 500 ——住房公積金 16 500 ——工會(huì)經(jīng)費(fèi) 3 300

26、 ——職工教育經(jīng)費(fèi) 2 475,非貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)處理,(1)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利,以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利,【例11—6】 甲公司決定以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工（共有職工100人），該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為600 000元，售價(jià)為800 000元，甲公司適用的增值稅稅率為17％；假定100名職工中80名為直接參加生產(chǎn)的職工，5名為車(chē)間管理人員，15名為總

27、部管理人員。,以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利,產(chǎn)品的公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)=800 000×1.17=936 000（元）計(jì)入生產(chǎn)成本的非貨幣性職工薪酬=936 000×80/100=748 800（元）計(jì)入制造費(fèi)用的非貨幣性職工薪酬=936 000×5/100=46 800（元）計(jì)入管理費(fèi)用的非貨幣性職工薪酬=936 000×15/100=140 400（元）,以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作

28、為福利,①甲公司確認(rèn)該非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 748 800 制造費(fèi)用 46 800 管理費(fèi)用 140 400 貸：應(yīng)付職

29、工薪酬——非貨幣性福利 936 000 ②實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本： 借：應(yīng)付職工薪酬——一非貨幣性福利 936 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 136 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

30、 600 000 貸：庫(kù)存商品 600 000,(2)將擁有的房屋等固定資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用,根據(jù)受益對(duì)象，將每期固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利期末計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付職工薪酬。借：應(yīng)付職工薪酬—

31、—非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。,(2)將擁有的房屋等固定資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用,【例11—7】 乙公司為其高級(jí)管理人員每人提供一輛小轎車(chē)免費(fèi)使用，假定每輛轎車(chē)每月計(jì)提折舊2500元；該公司共有高級(jí)管理人員8名。 ①乙公司每月確認(rèn)該非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用

32、 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 20 000 ②月末，計(jì)提汽車(chē)折舊： 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 20 000 貸：累計(jì)折舊 20 000,（3）租賃住房等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用,,4.辭退福利,企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞

33、動(dòng)關(guān)系，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用： (1)企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。 (2)企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。,4.辭退福利(解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償)的會(huì)計(jì)處理,,根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬。,,參照或有事項(xiàng)的規(guī)定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)

34、預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬 。,,七、應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中根據(jù)稅法的規(guī)定應(yīng)向國(guó)家交納的各種稅金。 這些應(yīng)交稅費(fèi)在尚未繳 納之前，形成企業(yè)的一 種負(fù)債。,,（一）增值稅,增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。 應(yīng)納增值稅的計(jì)算采用稅款抵扣制，即根據(jù)本期銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅款（銷(xiāo)項(xiàng)稅額），扣除本期購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)已納增值

35、稅款（進(jìn)項(xiàng)稅額），余額即為納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅款。增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。,1．一般納稅企業(yè),（1）應(yīng)納增值稅的計(jì)算 應(yīng)納增值稅=本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－本期進(jìn)項(xiàng)稅額 本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=本期銷(xiāo)售額×增值稅稅率 本期銷(xiāo)售額為不含增值稅的銷(xiāo)售額。 不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率）,,1．一般納稅企業(yè),本期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定：①企業(yè)購(gòu)入貨

36、物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，需取得銷(xiāo)貨單位或提供應(yīng)稅勞務(wù)單位開(kāi)具的增值稅發(fā)票，按發(fā)票上已注明的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額。②企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅貨物時(shí)必須交納增值稅，其交納的增值稅在完稅憑證注明，并按完稅憑證上注明的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額。③企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。,進(jìn)項(xiàng)稅額不能扣除的情況,企業(yè)購(gòu)入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，沒(méi)有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照

37、規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額口扣除。,（2）科目設(shè)置,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （已交稅金） （轉(zhuǎn)出未交增值稅） （銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

38、 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （轉(zhuǎn)出多交增值稅）,（3）會(huì)計(jì)處理,①一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理【例11-6】天宇股份有限公司購(gòu)入材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為30000元，增值稅額為5100元，貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)在材料驗(yàn)收入庫(kù)，并取得增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票時(shí)的賬務(wù)處理：

39、借：原材料 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 5 100 貸：應(yīng)付賬款 35 100,一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理,【例11-7】天宇股份有限公司銷(xiāo)售商品一批，不含稅的價(jià)款為1 000 000元，增值稅額為170

40、 000元，貨款已收到并存入銀行。借：銀行存款 1 170 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170 000,②視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)包括：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將

41、自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。,視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù),視同銷(xiāo)售貨物，需計(jì)算交納增值稅。視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)計(jì)算增值稅時(shí)銷(xiāo)售額根據(jù)實(shí)際情況按照下列方式確定：（1）按當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（2）按最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

42、 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1＋成本利潤(rùn)率）,視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù),【例11-7】 天宇股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品的售價(jià)作價(jià)。該產(chǎn)品的成本為200萬(wàn)，假設(shè)售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格均為220萬(wàn)。該產(chǎn)品的增值稅率為17%。假如該筆交易符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定的按公允價(jià)值計(jì)量的條件，乙公司收到投入的產(chǎn)品作為原材料使用。,視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù),天宇公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

43、 2 574 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額）374 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫(kù)存商品

44、 2 000 000乙公司賬務(wù)處理如下：借：原材料 2 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額 ）374 000 貸：實(shí)收資本 2 574 000,固定資產(chǎn)增值稅的相關(guān)

45、規(guī)定,從2009年1月1日起，企業(yè)購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定的情況下，也應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。但購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除，仍應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。另外，增值稅納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按適應(yīng)稅率計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。,視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù),【例11-8】天宇股份有限公司將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)自建工程

46、，其成本為80 000元，計(jì)稅價(jià)格為100 000元，增值稅率為17%。天宇公司作如下賬務(wù)處理：借：在建工程 97 000 貸：庫(kù)存商品 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17 000,③不予以

47、抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理,下列情況按稅法規(guī)定不允許抵扣：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。如果企業(yè)外購(gòu)的存貨、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品發(fā)生了非常損失，或者將外購(gòu)的存貨作為非貨幣性福利向職工發(fā)放，按照稅費(fèi)規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。,不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理,【例11-9】 天宇股份有限公司為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅

48、額為25.5萬(wàn)元，材料價(jià)款為150萬(wàn)元。材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付。材料入庫(kù)后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設(shè)項(xiàng)目。,不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理,(1)材料入庫(kù)時(shí)：借：原材料 1 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 255 000 貸：銀行存款

49、 1 755 000(2)工程領(lǐng)用材料時(shí)： 借：在建工程 1 755 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

50、 255 000 原材料 1 500 000,不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理,【例11-10】 天宇股份有限公司本月購(gòu)進(jìn)的一批材料因火災(zāi)損失了500 000元，該材料購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元。查明原因并經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償損失200 000元。,不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理,(1)天宇公司發(fā)生材料損失時(shí)，賬

51、務(wù)處理如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 585 000 貸：原材料 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

52、 85 000(2)天宇公司查明原因并批準(zhǔn)處理后，賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)收款 200 000 營(yíng)業(yè)外支出 385 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 585 000,④一般納稅企業(yè)購(gòu)入免稅產(chǎn)品的會(huì)

53、計(jì)處理,企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣除，但按照稅法規(guī)定，對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)業(yè)、收購(gòu)廢舊物資等可以按買(mǎi)價(jià)的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。【例11-11】天宇股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，本期收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為200萬(wàn)，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。 借：材料采購(gòu) 1 740 000 應(yīng)交稅費(fèi)

54、——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）260 000 貸：銀行存款 2 000 000,⑤轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理,當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅當(dāng)月多交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅）

55、經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。,企業(yè)交納增值稅,交納本月的增值稅　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）　　　　貸：銀行存款　　本月交納上期未交的增值稅　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　貸：銀行存款,交納增值稅,【例11-12】 天宇股份有限公司8月末計(jì)算本月欠交增值稅為50 000元。9月份繳納上月欠交稅款50 000元，同時(shí)繳納當(dāng)月的增值稅25 00

56、0元。8月末，公司轉(zhuǎn)出未交的增值稅的賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 50 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 50 000,交納增值稅,9月繳納上月欠交稅款的賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 50 000 貸：銀行存款 50 0009

57、月繳納當(dāng)月增值稅的賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)250 000 貸：銀行存款 250 000,2．小規(guī)模納稅企業(yè),（1）小規(guī)模納稅企業(yè)的條件從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80

58、萬(wàn)元以下的；以及應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算不健全或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；或雖符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的均應(yīng)視同小規(guī)模納稅企業(yè)。,（2）小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)處理,小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入的貨物無(wú)論是否具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不能

59、作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。,（2）小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)處理,小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷(xiāo)售額的一定比例計(jì)算： 應(yīng)納增值稅=不含稅銷(xiāo)售額×征收率 不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）,小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)處理,【例11-13】 天宇股份有限公司核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，其購(gòu)進(jìn)一批材料，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的

60、原材料價(jià)款為100萬(wàn)元，支付的增值稅額為17萬(wàn)，企業(yè)開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。同時(shí)企業(yè)本期銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格總額為90萬(wàn)元（含稅），假定符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。,小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)處理,（1）企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料： 借：原材料 1 170 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 1

61、 170 000（2）企業(yè)銷(xiāo)售貨物： 不含稅銷(xiāo)售價(jià)格=90÷（1+3%）=87.3786（萬(wàn)元） 應(yīng)交增值稅=87.3786×3%=2.6214（萬(wàn)元） 借：應(yīng)收賬款 900 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 873 786 應(yīng)交稅

62、費(fèi)——應(yīng)交增值稅 26 214,（二）消費(fèi)稅,為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國(guó)家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，其目的是通過(guò)稅收，調(diào)節(jié)消費(fèi)品的利潤(rùn)水平。,,（二）消費(fèi)稅,1.消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算采取從價(jià)定率和從量定額兩種方法。（1）實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品： 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率（2）實(shí)行從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品： 應(yīng)納稅額=單位稅額×銷(xiāo)售量,（

63、1）銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品,銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅,,,【例11-14】 天宇股份有限公司2010年8月10日銷(xiāo)售一批消費(fèi)品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)格為60 000元，增值稅為10 200元，消費(fèi)稅稅率為10%，款項(xiàng)已收到并存入銀行。,,產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款

64、 70 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 10 200計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅：應(yīng)納消費(fèi)稅=60000×10%=6000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 6 00

65、0 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000,（2）視同銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)人有關(guān)的成本。【例11-15】 天宇股份有限公司將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，雙方協(xié)商按成本定價(jià)，該批產(chǎn)品的成本為170 000元，計(jì)稅價(jià)格為200 000元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%。,（2）視同

66、銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 254 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

67、 20 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 170 000 貸：庫(kù)存商品 170 000,（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按稅法規(guī)定一般由受托方向委托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅。委托方所納稅款，根據(jù)委托加工收

68、回后的應(yīng)稅消費(fèi)品用途不同分為兩種情況：一種是委托方收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，其所納稅款可以在繼續(xù)加工后的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣。另一種是委托方收回后直接用于銷(xiāo)售，其所納稅款計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，在銷(xiāo)售時(shí)，不再交納消費(fèi)稅。,（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,【例11-16】 天宇股份有限公司委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，材料成本為50 000元，加工費(fèi)為10 000元（不含增值稅），增值稅為1 700元，代收消費(fèi)

69、稅為1 000元。,如果委托加工收回后繼續(xù)加工：,①發(fā)出材料：借：委托加工材料 50 000 貸：原材料 50 000②支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅的賬務(wù)處理如下：借：委托加工材料

70、 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 1 000 貸：銀行存款 12 700③收回委托加工材料：借：原材料