審計學第1章總論

1、教 學 內(nèi) 容,審 計 學,,第一章 總 論,【教學要求】◆   通過本章教學， 1、 審計的概念，審計與會計的關系，審計對象（主體和客體）和審計目的，審計職能、作用和任務。 2、  審計的產(chǎn)生與發(fā)展。,掌握,了解,第一章 總 論,【教學重點】 （１）審計的涵義； （２）審計對象和目的：

2、 （３）審計職能與作用?！窘虒W難點】 （１）審計與會計的關系； （２）審計職能?！窘虒W時數(shù)】 ２課時,第一章 總 論,【知識要點】 １、概念：審計、審計關系人、審計對象、審計目的 ２、審計活動中的主要關系人 ３、審計的基本特征 ４、審計與會計的聯(lián)系、區(qū)別 ５、審計的三大職能 ６、審計的制約作用、促進作用 ７、審計的任務,本章中心問題：,什么是審

3、計？審計有何作用？,請思考：,什么是會計信息？ 真實性對會計信息意味著什么？,我們的分析:,會計信息失真 是伴隨會計工作永存的陰影， 當前已成相當普遍和嚴重的 問題。,財政部曾對全國110家釀酒企業(yè)的會計狀況進行抽查，結(jié)果有102家的會計信息嚴重失真，收入、費用不實的金額共計近25億元，導致虛假利潤13.88億元。 其中：會計報表所顯示的利潤與檢查組核實的利潤相差一倍以上的企

4、業(yè)達41戶。,驚人的數(shù)字:,上海曾對22家市管企業(yè)及其202家子公司進行經(jīng)濟責任審計時，查出114家虛增利潤22.69億元，65家虛減利潤4.93億元。 這些企業(yè)的實際利潤還不及會計報表所顯示利潤的三分之一。 財政部以后幾次的會計信息真實性檢查都表明，會計信息失真有逐漸加重之勢。,驚人的數(shù)字:,銀廣夏案件,廣夏(銀川)實業(yè)股份有限公司通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手

5、段，虛構主營業(yè)務收入，虛構巨額利潤7.45億元，其中，1999年為1.78億元，2000年為5.67億元。,深圳中天勤會計師事務所及其簽字注冊會計師違反法律法規(guī)和職業(yè)道德，他們非但沒有對審計證據(jù)的真?zhèn)谓o予應有的關注，甚至都沒有執(zhí)行必要的審計程序，出具了無保留意見的審計報告。,中天勤的問題,結(jié)果：,在事情被揭露后，銀廣夏集團趨于崩潰，進入了“PT”公司的行列。 中天勤會計師事務所也由于此案件的影響：執(zhí)業(yè)資格被吊銷，事務

6、所被摘牌。 簽字注冊會計師劉加榮、徐林文被吊銷注冊會計師資格，被追究刑事責任。,安然事件,安然公司是美國最大的天然氣采購商、出售商，2000年《財富》500強中安然排名第16位。2000年底美國加州出現(xiàn)能源危機前，安然公司的股價一直是直線上漲的，但后來安然公司利潤很快就下降。2001年10月，安然公司宣布第3季度虧損6.38億美元。,安然公司的問題,利用“特別目的實體”高估利潤;

7、 低估負債。 通過空掛應收票據(jù)，高估資產(chǎn) 和股東權益。,安達信在審計過程中存在的嚴重問題,總結(jié)：,▲所有者及相關利益者需要真實的會計信息；▲會計信息需要保持其真實性；▲審計對此可以有所作為；▲審計也有作假問題，也需要受到監(jiān)督。,第一章 總 論,▲ 什么是審計？審計是怎樣產(chǎn)生的？▲ 審計

8、有何作用？▲ 本章將予以回答。,第一章 總論 ——第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展,【講授新課】第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、審計產(chǎn)生的原因 ◆ 是審計產(chǎn)生的客觀基礎； ◆ 是審計產(chǎn)生與發(fā)展的社會條件； ◆ 是審計產(chǎn)生的直接原因。,財產(chǎn)的所有者對經(jīng)營者無法直接監(jiān)督,兩權分離,受托經(jīng)濟責任關系,第一章 總論 ——第

9、一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展,,需要監(jiān)督，怎么辦?,第一章 總論 ——第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展,當所有者無法親自來查核時，必然需要有一個具有獨立性（主要指獨立于受托者）的第三方來實施審核，證實受托方所提供財務報表的可信程度。這個活動過程就是審計。,第一章 總論 ——第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展,【審計的產(chǎn)生】,（無法直接監(jiān)督）,（獨立的第三方）,(精通會計實務),所有權,經(jīng)營權,第一章 總論 ——

10、第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展,二、審計產(chǎn)生的社會基礎 （1）在奴隸社會和封建社會中： ◆ 審計的最初形態(tài) （2）在資本主義社會中： ◆ 審計的形態(tài) （3）19世紀末20世紀初，隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展，在政府內(nèi)部實行中央、地方各級政府的分層管理時： ◆ 審計的形態(tài),官廳審計即國家審計,民間審計,內(nèi)部審計,,,,第一章 總論 ——第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展,三、我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展,第一章 總論

11、 ——第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展,◆審計產(chǎn)生與發(fā)展的幾個重要歷史時期及標致 :,中國政府審計的沿革,,,,,,,西周初期初步形成階段,秦漢時期審計確立階段,隋唐至宋日臻健全階段,元明清停滯不前階段,中華民國演進階段,新中國審計振興階段,,,,,,中國注冊會計師審計的發(fā)展歷程,,,,,,萌芽創(chuàng)立階段,1918年—1949年10月,萎縮中斷階段,1949年10月—1980年,恢復重建階段,1980年12月—1986年

12、,穩(wěn)定發(fā)展階段,1986年—1993年,規(guī)范調(diào)整階段,1994年1月至今,第一章 總論 ——第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展,四、西方審計的產(chǎn)生與發(fā)展,第一章 總論 ——第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展,◆西方審計產(chǎn)生與發(fā)展的三個階段:,英國---財務審計---詳細審計,美國---報表審計---抽樣審計為主,美國---三E審計：經(jīng)營、管理、計算機,第一章 總論 ——第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展,◆西方

13、 的發(fā)展階段：（5個階段 ）,民間審計,西方民間審計的發(fā)展階段,注冊會計師審計的發(fā)展演變,,,,,美國式的資產(chǎn)負債表審計階段,財務報表審計及管理審計階段,,英國式的詳細（錯弊）審計階段,注冊會計師的發(fā)展過程,起源于意大利,形成于英國,發(fā)展于美國,催化劑：南海公司事件,,西方注冊會計師發(fā)展過程：,注冊會計師審計的發(fā)展,按審計模式劃分的發(fā)展階段賬項導向?qū)徲媰?nèi)控導向?qū)徲嬶L險導向?qū)徲?按審計對象劃分的發(fā)展

14、階段會計賬目審計階段資產(chǎn)負債表審計階段財務報表審計階段,內(nèi)部審計發(fā)展歷史,1941,現(xiàn)代內(nèi)部審計職業(yè)出現(xiàn),,V·布克林（Victor Brink）出版了第一部系統(tǒng)論述內(nèi)部審計的專著《內(nèi)部審計學》,,J·B·瑟斯頓（John·B·Thurston）領導下，24名內(nèi)部審計師在美國成立了內(nèi)部審計協(xié)會,第一章 總論 ——第二節(jié) 審計的定義,第二節(jié) 審計的定義一、

15、審計的涵義： 是由專職機構和人員依法對被審計單位的財政、財務收支及有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，評價經(jīng)濟責任，用以維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進宏觀調(diào)控的獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。,主體,客體,對象,目標,本質(zhì),,,,,,作用,,,,職能,,（要素迭加法）,第一章 總論 ——第二節(jié) 審計的定義,◆審計概念揭示了以下內(nèi)容： 1、審計主體： 2、審計客體：

16、 3、審計對象： 4、審計職能： 5、審計依據(jù)：,專職機構和人員,被審計單位,被審計單位的財政、財務收支 及有關的經(jīng)濟活動,經(jīng)濟監(jiān)督 經(jīng)濟評價 經(jīng)濟鑒證,依 法,第一章 總論 ——第二節(jié) 審計的定義,6、審計目標： 7、審計目的：8、審計的本質(zhì)：,對真實性、合法性、效益性進行審計， 評價經(jīng)濟責任,維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理， 提高經(jīng)濟效益，促進宏觀調(diào)控,

17、具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動,,,第一章 總論 ——第二節(jié) 審計的定義,二、審計關系人是指構成一項審計活動的相互有責任關系的三方面的當事人。１、審計人（第 關系人）２、被審計人（第 關系人）３、審計委托人（第 關系人）【注意】：,三,一,二,只有由三方面關系人構成的關系，才是審計關系。,第一章 總論 ——第二節(jié) 審計的定義,,【審

18、計關系】,第一章 總論 ——第二節(jié) 審計的定義,第三者,,委托人,所有者,,,,審計關系,責任關系,委托關系,,經(jīng)營者,審計關系簡圖：,第一章 總論 ——第二節(jié) 審計的定義,三、審計的基本特征１、 ◆機構獨立：獨立設置的專職機構 ◆人員獨立：與被審計單位不存在任何經(jīng)濟利益關系，不參與被審單位的經(jīng)營管理活動。 ◆

19、工作獨立：依法獨立行使審計監(jiān)督權 ◆經(jīng)濟獨立：有專門經(jīng)費來源２、 ◆ 法律賦予的權威 ◆自身工作樹立的權威,獨立性,權威性,第一章 總論 ——第二節(jié) 審計的定義,３、 ◆公正性反映了審計工作的基本要求。 ◆沒有公正性，也就不存在權威性。 ◆◆審計人員只有同時保持獨立性、公正性，才能取信于審計委托人以及被審計人，才能真

20、正樹立審計權威的形象。,公正性,第一章 總論 ——第三節(jié) 審計與會計的關系,第三節(jié)審計與會計的關系一、審計與會計的聯(lián)系 １、兩者起源密切相關 ◆ 會計是產(chǎn)生審計的基礎，審計是會計的質(zhì)量保證。 ２、兩者彼此滲透、融會 ◆ 審計標準的制定和審計證據(jù)的取得絕大多數(shù)依賴于會計資料。 ３、兩者目的最終一致 ◆ 都是以維護財經(jīng)法紀，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益為最終目的。,第一章 總論

21、 ——第三節(jié) 審計與會計的關系,二、審計與會計的區(qū)別１、產(chǎn)生的基礎不同 ◆ 審計的產(chǎn)生是基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要； ◆ 會計的產(chǎn)生是基于經(jīng)濟管理的需要。２、職能不同 ◆ 審計的職能是監(jiān)督、鑒證和評價； ◆ 會計的職能是核算、監(jiān)督。 （對外不起“公證”作用）,第一章 總論 ——第三節(jié) 審計與會計的關系,３、方法不同◆ 會計的核算方法有：設置科目、復式記賬、審核和

22、填制會計憑證、登記帳簿、填制報表等；◆ 審計的方法有：檢查、審閱等。４、工作程序不同◆ 會計的工作程序：◆ 審計的工作程序：,填制和審核會計憑證→登記會計賬簿 →編制會計報表,（考慮時間先后順序）,準備階段→實施階段→報告階段,（不考慮時間順序）,第一章 總論 ——第三節(jié) 審計與會計的關系,【總結(jié)】,會計、審計是兩個獨立的學科。,擁有不同的知識體系與不相關的理論基礎。,審計

23、是會計的會計。,第一章 總論 ——第四節(jié) 審計的對象和目的,第四節(jié)審計的對象和目的一、審計的對象： 是指被審計單位的財政、財務收支狀況及有關經(jīng)濟活動（這是 ） 以及作為提供這些經(jīng)濟活動信息載體的會計資料和其他有關資料（這是 ）。,本質(zhì),現(xiàn)象,第一章 總論 ——第四節(jié) 審計的對象和目的,【注意】：審計對象的具體內(nèi)容隨社會經(jīng)濟的發(fā)展而變更。,第

24、一章 總論 ——第四節(jié) 審計的對象和目的,二、審計的目的 １、維護財經(jīng)法紀 ２、改善經(jīng)營管理 ３、提高經(jīng)濟效益 ４、促進廉政建設 ５、保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展 ◆直接審計目的： ◆最終審計目的： 總之，國審、民審、內(nèi)審具體內(nèi)容不盡相同，但目標 是一致的，都是為了改善和加強管理，提高經(jīng)濟效益。,評價經(jīng)濟責任,維護經(jīng)濟秩序,第一章 總論 ——第五節(jié)

25、審計職能、作用與任務,第五節(jié)審計職能、作用與任務一、審計職能 １、經(jīng)濟 職能—審計最基本的職能 ２、經(jīng)濟 職能 ３、經(jīng)濟 職能—突出表現(xiàn)在民間審計,監(jiān)督,評價,鑒證,（經(jīng)濟警察、經(jīng)濟衛(wèi)士 ）,（經(jīng)濟醫(yī)師）,（經(jīng)濟裁判 ）,第一章 總論 ——第五節(jié) 審計職能、作用與任務,【注意】： 審計職能不是一成不

26、變的， 它是隨著經(jīng)濟發(fā)展而變化的。,第一章 總論 ——第五節(jié) 審計的職能、作用與任務,二、審計作用（一）防護性作用：制約作用 揭露損失浪費，揭露貪污舞弊，揭露失職瀆職。 （二）建設性作用：促進作用 ◆促進受托經(jīng)濟責任切實履行； ◆促進經(jīng)濟秩序的正常運行和經(jīng)濟利益的正確處理； ◆促進經(jīng)濟效益的充分實現(xiàn)和社會效益的正當保障； ◆促進經(jīng)營管理的完善； ◆促進廉政建

27、設； ◆促進宏觀調(diào)控。,第一章 總論 ——第五節(jié) 審計的職能、作用與任務,三、審計任務 （一）審計基本任務： 依據(jù)法律，維護國家的財經(jīng)紀律，促進廉政建設，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展。 （二）審計具體任務：　　 1、揭露違法亂紀行為，維護市場經(jīng)濟秩序； 2、審查經(jīng)濟資料，確保經(jīng)濟信息真實可靠； 3、監(jiān)督經(jīng)濟資源的利用情況，挖掘潛力， 提高經(jīng)濟效益。,第一章 總論 ——第五

28、節(jié) 審計的職能、作用與任務,【討論】： 為什么需要審計？,第一章 總論 ——第五節(jié) 審計的職能、作用與任務,【案例】審計署的公告,第一章 總論 ——第五節(jié) 審計的職能、作用與任務,四、審計的地位 （一）審計監(jiān)督與其他經(jīng)濟監(jiān)督形式之間的關系 1、聯(lián)系 （1）審計監(jiān)督與經(jīng)管權監(jiān)督都具有經(jīng)濟監(jiān)督的職能， 屬于經(jīng)濟監(jiān)督的范疇； （2）審計監(jiān)督與經(jīng)管權監(jiān)督在作用上相

29、互促進、 相互影響； （3）審計監(jiān)督與經(jīng)管權監(jiān)督是一種 分工協(xié)同關系。,第一章 總論 ——第五節(jié) 審計的職能、作用與任務,2、區(qū)別 （1）獨立性更強； （2）權威性更大； （3）層次性更高； （4）綜合性更好。,第一章 總論 ——第五節(jié) 審計的職能、作用與任務,（二）審計的地位 1、再監(jiān)督

30、 2、協(xié)調(diào) 3、高層次,第一章 總論,【知識點回顧】★★ 1.審計的產(chǎn)生與發(fā)展★★ 2.審計的定義、本質(zhì)、特征★★ 3.審計關系★★ 4.審計的對象、職能、作用、目的,,審計產(chǎn)生的原因,生產(chǎn)力的發(fā)展,,兩權分離,,經(jīng)濟責任關系深化,,經(jīng)濟監(jiān)督,,,,,,,,,審計產(chǎn)生,,,,,,,內(nèi)部審計,政府審計,民間審計,,審計的發(fā)展,第一章 總論,【課后閱讀資料】★★ 1、《中華人民共和國審計法