典型報表項目認定及相關實質性審計程序舉例

1、典型報表項目認定及相關實質性審計程序舉例典型報表項目認定及相關實質性審計程序舉例（一）應收賬款“計價和分攤”認定（壞賬準備）1.檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件，以確定其應收款項壞賬計提的充分性；2.逐筆評估金額重大的應收賬款的可回收性，關注是否存在無法正?；乜畹那闆r；3.應收賬款余額賬齡分析，重點關注賬齡較長以及超過信用期限的項目，分析債務人的財務狀況和還款能力，評價管理層估計其應收賬款可收回性的合理性

2、，壞賬準備計提的充分性；4.檢查公司計提壞賬準備所依據的資料、假設和方法，判斷計提方法、依據和金額的合理性。5.檢查期后收到應收賬款的情況，評價應收賬款壞賬準備計提的合理性；6.通過比較前期壞賬準備計提數和實際發(fā)生數，以及檢查期后事項，并參考同行業(yè)的壞賬準備計提的標準和壞賬比率，評估公司壞賬準備計提的合理性；7.檢查會計處理是否正確。（二）應收賬款“存在”認定1.函證應收賬款，檢查回函結果，對債務人回函中反映的例外事項及存在爭議的余額，

3、應查明原因并作記錄，必要時，應建議被審計單位作相應的調整；2.對未回函項目及其他未函證實施函證的替代測試程序；3.檢查期后收款情況。（三）收入“發(fā)生”認定1.檢查營業(yè)收入的確認條件、方法是否符合會計準則的規(guī)定并保持前后期一致；2.對本期交易額進行測試，抽取本期營業(yè)收入賬面記錄（以收入明細賬為起點），核查至發(fā)貨單、客戶簽收記錄等始單據；3.對營業(yè)收入實施分析程序，對有異常情況的項目做進一步調查：按收入類別或產品名稱對銷售數量、毛利率等進行

4、比較分析；按月度對本期和上期毛利率進行比較分析；將本年度主要產品及重要客戶的銷售額及毛利率與上年度同行業(yè)企業(yè)進行比較，分析其變動的合理性。4.對營業(yè)收入進行截止性測試。（1）通過測試資產負債表日前后金額大于一定金額的發(fā)貨單據，與應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后且金額大于一定金額的憑證，與發(fā)貨單據核對，以確定銷售是否存在跨期現象；（2）取得資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確

5、認收入的情況；（3）復核資產負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序；（4）結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售。5.結合對應收賬款項目的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。6.抽查售價是否符合既定的價格政策，并注意銷售價格是否合理，是否存在異常波動的情況；7.檢查是否存在期后重大的銷貨退回情況，核查至原始單據?！咀ⅰ繉τ诖N的收入確認，還應當

6、執(zhí)行如下程序：1.檢查銷售合同，確定代銷收入的確認時點；2.檢查通過代銷機構銷售的代銷清單，以及是否有最終客戶確認的書面依據，必要時發(fā)詢證函予以確認，以證實該項外銷是否符合銷售收入確認的條件。6.檢查企業(yè)貸款卡，核實賬面記錄是否完整。（九）預付賬款的“存在”認定1.獲取預付賬款明細表，分析本期期末較上期期末增長的原因；2.分析預付款項賬齡及余額構成，特別關注賬齡時間長的或與關聯交易相關的大額項目，該款項是否根據有關合同進行支付；3.檢查

7、主要供應商的采購合同，關注貨款支付方式的約定是否與財務記錄相符；4.選擇賬齡長、大額或與關聯交易相關異常的預付款項調査原因并實施函證程序，函證其余額和交易條款，并密切關注回函情況，分析回函差異5.檢查資產負債表日后的預付款項、存貨及在建工程明細賬，并檢查相關憑證，核實期后是否實際收到實物并轉銷預付賬款，分析資產負債表日預付賬款的存在。（十）無形資產研發(fā)支出的“計價和分攤”認定1.向有關技術人員了解各項研發(fā)項目的進展；2.檢查管理層編制的

8、有關可行性報告和研發(fā)項目預算等文件資料；3.檢查公司研發(fā)支出的核算方法，按項目歸集的準確性，檢查管理層對研發(fā)支出在研究階段和開發(fā)階段的劃分是否正確；4.檢查有關開發(fā)支出是否滿足會計準則關于開發(fā)支出資本化條件的有關規(guī)定；5.獲取并檢查支持本期開發(fā)支出借方發(fā)生額的憑證和文件記錄檢查各項支出是否與研究開發(fā)直接相關，確定是否符合資本化的條件；6.對于研發(fā)成果的具體內容，在判斷其真實性等方面應考慮利用專家的工作，同時，應關注研發(fā)成果的未來收益是否

9、具有重大的不確定性。7.對于資本化的開發(fā)支出，檢查企業(yè)是否在期末實施減值測試，并考慮是否需要計提減值準備；8.檢查企業(yè)的會計處理是否正確。（十一）衍生金融工具的實質性程序（如套期、衍生合同）1.獲取相關的文件協(xié)議或檢查相關金融交易合同，確認相關金融工具品種類型；2.檢查相關金融工具交易的會計處理是否正確，是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定；3.檢查公允價值的確定是否合理，必要時利用專家工作判斷金融工具的公允價值。（十二）政府補助產生的“遞延收益

10、”的“存在”、“計價和分攤”、“完整性”認定及“營業(yè)外收入”的“發(fā)生”和“準確性”、“完整性”認定1.獲取公司編制的當年年度營業(yè)外收入明細表，了解各項收入的性質，分析是否存在異常情況；2.檢查政府補助的有關文件，檢查公司是否滿足政府補助的確認條件并達到政府補助的所附條件；3.檢查政府補助款的銀行進賬單等原始憑據；4.檢查將政府補助劃分為與資產相關的政府補助或與收益相關的政府補助是否準確；5.逐筆檢查大額的營業(yè)外收入項目，并追查至相關的原

11、始憑證，確定是否符合收益的確認條件，特別關注是否存在應列入遞延收益的與資產相關的政府補助；6.檢查將政府補助結轉損益時是否滿足有關條件。（十三）股權激勵產生的管理費用或相關資產的“發(fā)生”（存在）、“完整性”、“準確性”認定1.取得并審閱股權激勵計劃的協(xié)議條款，了解可行權條件，并判斷股份支付是屬于權益結算還是現金結算；2.對于會計處理所采用的相關所授予權益工具的公允價值，檢查其基準日和金額是否合理，必要時，利用評估專家的工作；3.了解管理