關(guān)于股權(quán)收購方式兼并重組地方煤礦是否調(diào)賬的思考

1、E[11:1:圃I溫CFOCOMMENTS關(guān)于股權(quán)收購方式兼并重組地方煤礦是否調(diào)賬的思考李鎮(zhèn)汾為加快培育大型煤礦企業(yè)和企業(yè)集紀(jì)監(jiān)委的監(jiān)控按照上述規(guī)定，只有合并后形成全團(tuán)，提高煤炭產(chǎn)業(yè)的集中度和安全水平，山西省政府、國資委出臺系列文資子公司的τ該子公司才能按評估報告山西省出臺煤炭企業(yè)資源整合兼并重組政件，明確要求國有企業(yè)收購地方煤礦的確認(rèn)的公允價值調(diào)賬，股權(quán)低于100%策，在全省范圍內(nèi)展開了轟轟烈烈的兼并項目方案必須報省國資委審批，資產(chǎn)必

2、的，該子公司不應(yīng)按公允價值調(diào)整資重組工作。山西汾西礦業(yè)集團(tuán)公司作為國須進(jìn)行評估，評估報告經(jīng)國資委授權(quán)機產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值。從上述規(guī)定來有大型煤炭企業(yè)l響應(yīng)省政府號召τ積極構(gòu)核準(zhǔn)后，作為確定收購價款的依據(jù)，看，是否應(yīng)按公允價值調(diào)賬，取決于股推進(jìn)資源整合工作，兼并重組地方民營涉及資源采礦權(quán)價款處置和補償?shù)?，必?quán)比例的高低。如果取得100%股權(quán)，煤礦40余座，重組后形成煤礦2C余座。其須按照〈關(guān)于煤礦企業(yè)兼并重組所涉及亦即取得了全部的風(fēng)險和權(quán)

3、利，購并方中t有些煤礦采用資產(chǎn)收購方式整合f有資源價款采礦權(quán)價款處置辦法(晉政有權(quán)利、有可能采用有利于母、子公司些煤礦采用股權(quán)收購方式重組。辦發(fā)[2008]83號)文件執(zhí)行。管理的資產(chǎn)計量方式，可以要求子公司目前，各礦資產(chǎn)評估報告均已經(jīng)國(二)被整合地方民營煤礦會計按公允價值調(diào)賬。如果未取得100%股資委授權(quán)機構(gòu)核準(zhǔn)，購并價款基本支核算欠規(guī)范，資產(chǎn)入賬儂據(jù)可靠性差權(quán)，購并方只享有部分權(quán)利，承擔(dān)部分f寸，財產(chǎn)已全部辦理交接手續(xù)。重組后相當(dāng)

4、部分煤礦會計賬簿不合規(guī)，新公司即將開展財務(wù)核算，集團(tuán)公司即有些賬簿專為應(yīng)付檢查設(shè)置，相當(dāng)一部將合并重組后子公司的會計報表。當(dāng)分資產(chǎn)缺乏可靠的人賬依據(jù)曠工程缺結(jié)前!一個問題擺我們在面前股權(quán)收算、設(shè)備缺發(fā)票、白條人賬的現(xiàn)象普遍購方式兼并重組地方煤礦形成的子公存在。資產(chǎn)評估過程中，評估機構(gòu)只能可是否應(yīng)該按評估報告確認(rèn)的公允價值依據(jù)整合方、被整合方審計機構(gòu)、評i用賬7按會計準(zhǔn)貝IJ有關(guān)規(guī)定，控股合并估機構(gòu)四方簽證確認(rèn)的資產(chǎn)清查盤點表的公司般情況

5、下不應(yīng)調(diào)賬。但是1固和影像資料，結(jié)合市場價格水平，對實有企業(yè)兼并重組地方煤礦雖屬企業(yè)合并物資產(chǎn)采用估值技術(shù)評定其公允價值。風(fēng)險和責(zé)任，是否調(diào)賬需要征得合作方股東同意『不能夠也不應(yīng)該從單方利益出發(fā)，要求子公司按公允價值調(diào)賬?！雌髽I(yè)會計準(zhǔn)則講解一一合并財務(wù)報表〉第一節(jié)第二條“對屬于非同控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行合并時1還應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄l以記錄的該子公司的各項可辯認(rèn)資行為，卻有不容忽視的特殊

6、性，是否應(yīng)當(dāng)教條地按準(zhǔn)則規(guī)定作出不予調(diào)賬的判斷，值得研究探討。對虛列的資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)有爭議的道路及橋產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買曰的公允一、整合重組地方煤礦的特殊性山西省地方民營煤礦又稱H山西煤老板其富有和強勢舉世聞名，與國有企業(yè)相比，在企業(yè)文化、經(jīng)營理念、會計核算等方面均有較大差異。因此，國有企業(yè)兼并地方煤礦雖是企業(yè)合并，但并非是完全市場方式下的股權(quán)交易行為1還具有以下特點。(一)政策性強，整合過程和程序接受國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門和60中國總

7、會計師月刊梁等資產(chǎn)、掛賬的坑口轉(zhuǎn)讓費用、待攤價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該費用等資產(chǎn)予以剝離或估值為零。二、對企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定適用條件的思考〈企業(yè)會計準(zhǔn)則講解企業(yè)合并〉第三節(jié)第五條。非同控制下的企業(yè)合并中，購買方通過企業(yè)合并取得被購買方100%股權(quán)的，被購買方可以按照合并中確定的可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值調(diào)整其賬面價值。除此之外，其它情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值?！白庸咎峁┑膫€別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，以

8、使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買曰公允價值基礎(chǔ)上確定的可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額按照上述規(guī)定1如果子公司不調(diào)賬，購并方應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄被購并方在購買日各項資產(chǎn)負(fù)債的公允價值、賬面價值及其差額，在每期編制合并報表時，以公允價值為基礎(chǔ)，對該子公司提供的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上持續(xù)計算的結(jié)果。企業(yè)合并準(zhǔn)則關(guān)于子公司是否按公允價值調(diào)賬的規(guī)定，對于核算規(guī)范的公司特別

9、是上市公司完全按市場化合并無疑是適用的。但對于政策性很強的國有企業(yè)兼并重組地方煤礦是否完全適用，對于被整報表上就找不到國資委核準(zhǔn)的價值，且找不到清晰的對應(yīng)關(guān)系，這種狀況不利于圄資委、省紀(jì)委對重組后企業(yè)的監(jiān)管。(三)關(guān)井資產(chǎn)的申報核銷存在兩難選擇根據(jù)山西省政府批復(fù)的整合方案J部CFOCOMMENTSI!回罩m!ml當(dāng)與合作方充分溝通協(xié)商，按評估報告確認(rèn)的公允價值調(diào)賬，以規(guī)避國有權(quán)益流失風(fēng)險。(二)取得100%股權(quán)的，包括國有煤礦雖未取得1

10、00%股權(quán)、但被整合方原股東全部退出的合方資產(chǎn)入賬依據(jù)極不可靠，賬面價值極分礦井重組后要實施關(guān)閉，礦井關(guān)|羽后有在資源整合初期，有些被整合煤礦不公允的情況是否適用，還需要從實際出大量資產(chǎn)需要上報國資委審批損失并予以已經(jīng)與外省國有煤礦達(dá)成重組意向，省發(fā)，做出合理的判斷。核銷。在不調(diào)賬的情況下『如果按賬面價政府批復(fù)這些煤礦由山西汾西礦業(yè)集團(tuán)值申報，與國資委備案的評估報告價值不三、整合后子公司不調(diào)賬存在符難以審批且由于人賬依據(jù)不可靠，的弊端很

11、難得到稅務(wù)部門審批認(rèn)可。如果按評估按合并準(zhǔn)則講解規(guī)定，以股權(quán)收購價值申報，貝IJ與賬面價值不符，批準(zhǔn)后如方式整合地方煤礦形成的子公司，除取何作賬務(wù)處理7存在兩難選擇。(四)整合礦井?dāng)?shù)量多，合并報表調(diào)整難度大資源整合是聲勢浩大的兼并重組運動，各國有大型煤炭企業(yè)積極參與，采用股權(quán)收購方式進(jìn)行重組的占有相當(dāng)比重。公司整合后，為兼顧外省企業(yè)利益，山西汾西礦業(yè)集團(tuán)公司(含控股企業(yè))與外省企業(yè)共同出資整合這些煤礦，這些煤礦原有股東全部退出。這種情況

12、下，應(yīng)當(dāng)視同取得100%股權(quán)進(jìn)行調(diào)賬處理。(三)被整合方以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)作價出資占49%股比，整合方以貨幣資金對價出資占51%股比，以增資擴股方式整合為新公司的在這種整合方式下，國有煤礦按對得100%股權(quán)外，不應(yīng)按評估報告調(diào)整賬面價值，仍然沿用原公司賬面價值進(jìn)行核算，公允價值與賬面價值的差異在母公司合并財務(wù)報表時調(diào)整.從山西汾西礦業(yè)集團(tuán)公司資源整合的實際情況來看，這種做法存在以下一些弊端。如果不調(diào)賬，母公司必須設(shè)置備查簿，記方資產(chǎn)公

13、允價值對價投入新公司貨幣資(一)資產(chǎn)、負(fù)債不實，可能導(dǎo)致固有權(quán)益流失載子公司每項資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值、賬金，被整合方進(jìn)入新公司的是其原有凈面價值及其差額。每月合并報表時，首先資產(chǎn)，如果原有資產(chǎn)仍按原來的賬面價有些煤礦賬面中存在大量虛列的資要按公允價值對各子公司個別財務(wù)報表進(jìn)值計量，雙方資產(chǎn)計量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，難產(chǎn)、負(fù)債，如在建工程中虛報進(jìn)度和造行調(diào)整，且這種調(diào)整并非一次性而是經(jīng)常以正確確定雙方股比。按這種方式整合價，其他應(yīng)收款、無形資產(chǎn)項目

14、中虛性的，隨著時間的推移、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變的煤礦子公司，應(yīng)與合作方協(xié)商τ按評掛形不成資產(chǎn)的費用，這些所謂的資產(chǎn)化，調(diào)整的難度逐漸加大，將極大地增加估報告確認(rèn)的公允價值調(diào)賬。相對應(yīng)的負(fù)債，債權(quán)人可能是原礦方或財會人員的工作量。除以上情況外，在復(fù)核被整合礦資其他利益主體。虛增資產(chǎn)、負(fù)債，看似產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)不存在國有權(quán)益流失的風(fēng)對于凈資產(chǎn)(股權(quán))沒有影響，但這些四、資源整合礦井如何作好調(diào)險才能做出不調(diào)賬的決策。不良資產(chǎn)將由新公司攤銷這些負(fù)賬決策債將

15、由新公司支付原礦方或其他利益鑒于整合地方民營煤礦的特殊性五、結(jié)論主體通過“負(fù)債“的清償取得巨大的利結(jié)合山西汾西礦業(yè)集團(tuán)公司具體實際，國有重點煤炭企業(yè)兼并重組地方民益，而作為整合主體的國有企業(yè)卻因此筆者認(rèn)為，具有下列情況的整合后子公營煤礦，是政策性強、情況特殊的企業(yè)受損，形成了隱形的國有權(quán)益流失。司，應(yīng)當(dāng)按核準(zhǔn)的評估報告調(diào)整資產(chǎn)、合并行為，對于一些會計核算規(guī)范性差(二)資產(chǎn)價值嚴(yán)重背離評估核負(fù)債、凈資產(chǎn)的賬面價值。的被整合煤礦，整合后如果

16、不按評估報準(zhǔn)的價值，不利于國資管理部門監(jiān)管(一)被整合方會計核算規(guī)范告調(diào)賬，有可能造成國有權(quán)益流失，且省國資委要求資產(chǎn)評估報告必須核性差，資產(chǎn)、負(fù)債入賬依據(jù)不可不利于國有資產(chǎn)管理部門監(jiān)管，不利于準(zhǔn)，兼并重組以核準(zhǔn)的報告為定價依靠，沿用原來賬面價值核算可能造后續(xù)資產(chǎn)管理和會計核算。國有重點煤據(jù)，山西省紀(jì)委、監(jiān)察廳出臺“十嚴(yán)成固有權(quán)益流失的礦企業(yè)作為資源整合主體，應(yīng)當(dāng)從資源禁“、“十嚴(yán)格“等規(guī)定，反復(fù)強調(diào)資有些被整合煤礦資產(chǎn)、負(fù)債嚴(yán)重不整合

17、的實際情況出發(fā)，認(rèn)真分析沿用原產(chǎn)評估的重要性。如果整合后子公司不實，資產(chǎn)項目中包括大量不良資產(chǎn)，賬賬面值的弊端，做出正確的調(diào)賬決策，按資產(chǎn)評估報告調(diào)賬，評估報告僅做為面值、清查值、評估值之間存在很大差以規(guī)避固有權(quán)益流失的風(fēng)險。因所謂“談判的參考資產(chǎn)、負(fù)債、凈異，沿用原來的賬面價值核算，虛列的(作者為山西汾西礦業(yè)集團(tuán)公司副資產(chǎn)仍按原賬面值計量，且與評估報告資產(chǎn)通過對應(yīng)負(fù)債的清償流出，可能造總會計師)確認(rèn)的公允價值嚴(yán)重背離，在其賬簿、成國有