事務(wù)所規(guī)模、事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量.pdf

1、在本世紀(jì)初發(fā)生的一系列國(guó)內(nèi)外大型上市公司的財(cái)務(wù)舞弊事件，使審計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)受到重創(chuàng)，而且遭到了公眾對(duì)審計(jì)行業(yè)提供的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的懷疑，因此國(guó)內(nèi)外的監(jiān)管機(jī)構(gòu)為了提高審計(jì)質(zhì)量均先后采取了審計(jì)師輪換制度。但是很多學(xué)者認(rèn)為審計(jì)師從屬于事務(wù)所，其獨(dú)立出具審計(jì)意見(jiàn)的能力在事務(wù)所的干涉下減弱，由此實(shí)施審計(jì)師輪換制度的實(shí)質(zhì)作用有待商榷，一些學(xué)者經(jīng)過(guò)實(shí)證研究后建議進(jìn)行事務(wù)所層級(jí)的輪換。眾所周知我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)起步較晚，雖然經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，但是仍有很多尚待改

2、善和規(guī)范的地方，尤其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的信息化時(shí)代，信息技術(shù)日新月異、更新?lián)Q代較快的今天，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所增加了更多難題，也對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求，因此研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換是否能提高審計(jì)質(zhì)量具有重大的理論與現(xiàn)實(shí)意義。通過(guò)對(duì)已有文獻(xiàn)的閱讀與分析，發(fā)現(xiàn)大部分文獻(xiàn)的研究結(jié)論顯示審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量有正向或負(fù)向的影響，但是很多都未將事務(wù)所任期與審計(jì)師任期進(jìn)行詳細(xì)區(qū)分，甚至有時(shí)均統(tǒng)稱為審計(jì)任期進(jìn)行研究。為了提高審計(jì)質(zhì)量，為相關(guān)部門(mén)制定針對(duì)性的監(jiān)管

3、政策，本文認(rèn)為有必要探究在中國(guó)證券市場(chǎng)上事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。
　　本文以2008－2013年的滬深兩市A股上市公司作為研究對(duì)象，使用調(diào)整后的Jones模型估計(jì)可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值來(lái)間接衡量審計(jì)質(zhì)量，探討事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系以及事務(wù)所規(guī)模的不同是否會(huì)影響事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。本文經(jīng)過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)：（1）總體上，事務(wù)所任期與可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值之間呈U型關(guān)系，另外通過(guò)將事務(wù)所任期細(xì)分為長(zhǎng)任期、中任期與短任期進(jìn)

4、行研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)事務(wù)所任期過(guò)短或過(guò)長(zhǎng)時(shí)，審計(jì)質(zhì)量均較低。為了使結(jié)果更可靠，本文將可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)細(xì)分為正項(xiàng)和負(fù)項(xiàng)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所任期與正向可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)呈正U型關(guān)系，與負(fù)向可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)呈倒U型關(guān)系；（2）本文的研究通過(guò)對(duì)事務(wù)所規(guī)模進(jìn)行分組回歸分析發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所規(guī)模對(duì)事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系產(chǎn)生影響，小規(guī)模事務(wù)所的審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量呈倒U型關(guān)系，而大所的審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)。另外，研究發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)合約初始階段，大所相比非大所能更

5、快速的獲取特定客戶知識(shí)，然而到審計(jì)合約的后期，由于非大所學(xué)習(xí)效應(yīng)的作用，大所失去了決定其審計(jì)質(zhì)量的突出要素。
　　最后，根據(jù)本文的研究結(jié)果所提出的政策建議是實(shí)施事務(wù)所定期輪換制度時(shí)應(yīng)根據(jù)事務(wù)所規(guī)模的不同采取不同的輪換制度，避免以一概全式的強(qiáng)制輪換。小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化其進(jìn)行定期輪換。對(duì)于大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換本身可能并不重要，通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身強(qiáng)化質(zhì)量控制可以在一定時(shí)期和一定程度上維持審計(jì)質(zhì)量處于理想的水